Звітні (податкові) періоди
П Податковий період - період часу, з урахуванням якого відбувається обчислення та сплата окремих видів податків та зборів. Базовий податковий (звітний) період період, за який платник податків зобов’язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбачених цим Кодексом, коли контролюючий орган зобов’язаний самостійно визначити суму податкового зобов’язання платника податку. |
одатковим
кодексом визначено поняття:календарний місяць (базовий період);
календарний квартал.
Квартальний податковий період можуть обрати, по-перше, частина платників, що мають право на застосування нульової ставки податку на прибуток, на період з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 року, тобто діючі платники податку на прибуток, які відповідають таким критеріям:
доходи наростаючим підсумком з початку року не перевищують трьох мільйонів гривень
+
нарахована за кожний місяць звітного періоду заробітна плата працівників не менше двох мінімальних заробітних плат
+
протягом трьох послідовних попередніх років (або протягом усіх попередніх періодів, якщо з моменту їх утворення пройшло менше трьох років)
щорічний обсяг доходів задекларовано в сумі, що не перевищує трьох мільйонів гривень
+
середньооблікова кількість працівників протягом цього ж періоду не перевищувала 20 осіб
Для допитливих. Перелік суб’єктів господарювання, які не можуть застосовувати 0% ставку податку на прибуток підприємств, наведено в пункті 154.6 статті 154 ПКУ |
По-друге, квартальний податковий період застосовують особи, що обрали варіант спрощеної системи оподаткування зі сплатою єдиного податку, яка передбачає сплату ПДВ.
Порядок надання податкової декларації та строки розрахунків з бюджетом
ПДВ до сплати = ПЗ – ПК. Якщо це число позитивне, то визначена сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету протягом 10 календарних днів, наступних за граничним строком подачі податкової декларації.
Строк подачі декларації, у свою чергу, залежить від звітного податкового періоду.
Якщо звітний період дорівнює місяцю, податкова декларація повинна бути подана до органу ДПС протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного періоду, якщо квартал – то протягом 40 календарних днів.
Зверніть увагу! Якщо останній день подачі декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем.
У ПК, на відміну від попереднього Закону „Про ПДВ”, не передбачено перенесення останнього дня сплати, якщо він припадає на вихідний або святковий день |
3 .8. Бюджетне відшкодування пдв
Якщо ПЗ - ПК > 0, то ПДВ сплачується до бюджету.
Я |
кщо
ПЗ - ПК < 0, то ПДВ відшкодовується з
бюджету (при дотриманні певних умов).
Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
При позитивному значенні цієї суми, вона підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету.
При від’ємному значенні цієї суми – можливі декілька варіантів (рис. 3.9).
У Податковому кодексі, скорочено перелік осіб, що не мають права на отримання бюджетного відшкодування з 4 до 2. |
Рис. 3.9. Напрями компенсації від’ємного сальдо з ПДВ
Виняток. Вищезазначені обмеження не стосуються нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів. |
З прийняттям Податкового кодексу, механізм бюджетного відшкодування в Україні кардинально не змінився (рис. 3.10).
Виняток. Підприємствам суднобудування і літакобудування відшкодування з бюджету здійснюється у податковому періоді, наступному за звітним періодом, у якому виникло таке від’ємне сальдо з ПДВ. |
Для отримання відшкодування має відбутися ряд процедур, різних для автоматичного і звичайного порядку відшкодування (табл. 3.7).
Рис. 3.10. Механізм бюджетного відшкодування ПДВ в Україні
З авдання для допитливих. Дослідіть світовий досвід порядку бюджетного відшкодування. Який порядок, - автоматичний чи звичайний -, використовують інші держави? |
Таблиця 3.7
Порівняльна характеристика автоматичного та звичайного режимів бюджетного відшкодування ПДВ
Вид процедур |
Звичайна процедура відшкодування ПДВ |
Автоматичне відшкодування ПДВ |
Тривалість камеральної перевірки (календарних днів, наступних за граничним терміном отримання податкової декларації). |
30 |
20 (5 календарних днів, з 01.01.2014, для платників податку, які мають позитивну податкову історію) |
Визначення відповідності платника критеріям, що надають право на автоматичне відшкодування (календарних днів, наступних за граничним терміном подачі податкової декларації). |
- |
15 |
У разі невідповідності критеріям - повідомлення про це платнику (календарних днів після граничного терміну подачі звітності). |
- |
17 |
Тривалість документальної позапланової виїзної перевірки (календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки). |
30 (за наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства) |
Не передбачено |
Термін подання органом державної податкової служби органу Державного казначейства України висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету (робочих днів після закінчення перевірки). |
5 |
3 |
Термін перерахування коштів органом Державного казначейства України з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника (операційних днів після отримання висновку органу державної податкової служби). |
5 |
3 |
Загальна тривалість бюрократичних процедур, днів2. |
40-70 |
26 |
|
Платники
податку, які протягом попередніх 36
послідовних місяців відповідають
критеріям, які затверджуються Кабінетом
Міністрів України, вважаються такими,
що мають позитивну податкову історію.
З авдання для допитливих. 1. Які критерії встановлені Кабінетом Міністрів України для визнання платника таким, що має позитивну податкову історію? 2. Які підстави визначені ДПС України достатніми для проведення документальної позапланової виїзної перевірки для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування ПДВ? |
У разі якщо платник податку експортує товари (супутні послуги) за межі митної території України, отримані від іншого платника податку на умовах комісії, консигнації, доручення або інших видів договорів, які не передбачають переходу права власності на такі товари (супутні послуги) від такого іншого платника податку до експортера, право на отримання бюджетного відшкодування має такий інший платник податку. При цьому комісійна винагорода, отримана платником податку експортером від такого іншого платника податку, включається до бази оподаткування за ставкою 20% (з 1.01.2014 р. – 17%) та не включається до митної вартості товарів, які експортуються.
Джерелом сплати бюджетного відшкодування (в тому числі заборгованості бюджету) є доходи Державного бюджету України. Забороняється обумовлювати або обмежувати виплату бюджетного відшкодування наявністю або відсутністю доходів, отриманих від цього податку в окремих регіонах України.
