Лекционный материал

Вопрос 1. Понятие о хозяйственных операциях. Кроме имущества организации и ее обязательств, объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные операции организации и их результаты.

Хозяйственные операции характеризуют отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в составе, размещении имущества и в источниках его образования. В отличие от таких категорий как «имущество» и «обязательство», имеющих, прежде всего, юридический смысл, это традиционный бухгалтерский термин, означающий результат бухгалтерской квалификации фактов хозяйственной жизни.

В свою очередь факт хозяйственной жизни есть состояние, действие или событие, подтверждающее или меняющее:

а) состав актива баланса (имущества);

б) состав пассива баланса (источников образования имущества);

в) и актива, и пассива баланса одновременно.

Таким образом, под хозяйственной операцией следует понимать факт хозяйственной жизни, меняющий или подтверждающий структуру и/или объем актива и/или пассива бухгалтерского баланса.

Факты, изменяющие структуру баланса, рассматриваются или как действия, или как события.

Под действиями понимают целенаправленные факты хозяйственной жизни (купли-продажи товаров, начисления заработной платы и т.д.), под событиями – неожиданные, не планируемые и не предполагаемые заранее факты (потери от стихийных бедствий, вследствие растрат и хищений и т.п.).

Кроме того, для удобства учета выделяют группу фактов хозяйственной жизни, называемую фактами состояния. Факты состояния – это факты, констатирующие наличие отдельных активов и/или пассивов (группы активов и/или пассивов) организации на определенный момент времени. Так, например, выведение сальдо по счету есть фиксация в учете факта состояния. Поэтому определение хозяйственной операции и ее результата как объекта бухгалтерского учета включает в состав объектов отражения в учете наряду с имуществом и обязательствами организации ее финансовые результаты.

Совокупность хозяйственных операций составляет хозяйственный процесс, включающий снабжение (заготовка материалов, средств производства, рабочей силы); производство и реализацию (продажа, сбыт) продукции, дополняющих друг друга, и также являющихся объектами бухгалтерского наблюдения.

Вопрос 2. Совокупность хозяйственных операций сферы снабжения. В процессе снабжения приобретаются товарно-материальные ценности различного вида, необходимые для покрытия производственных и хозяйственных нужд и приобретения товаров для реализации.

В ходе этих операций организация приобретает у поставщиков производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являющиеся предметами труда и обеспечивающие вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации. При покупке производственных запасов организация уплачивает поставщику их стоимость по ценам приобретения, а также несет дополнительные расходы, связанные со снабжением (по погрузке, перевозке и выгрузке, по доставке со станции железной дороги, аэропорта или пристани на склад организации и др.).

Все перечисленные затраты носят название «расходы по заготовке и доставке производственных запасов». Таким образом, фактическая себестоимость приобретения производственных запасов складывается из стоимости товара по ценам приобретения, расходов по заготовке и доставке его в организацию.

Учет в сфере снабжения выполняет две основные задачи:

1) обеспечивает контроль за ходом выполнения договоров с поставщиками по снабжению производственными запасами в соответствии с установленными сроками;

2) определяет фактическую себестоимость приобретенных производственных запасов.

Вопрос 3. Хозяйственные операции производственной сферы. Производственный процесс является основной стадией кругооборота хозяйственных средств, в ходе которого выпускается продукция, оказываются услуги, выполняются работы. На данном этапе хозяйственного процесса объектами бухгалтерского учета являются учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости.

В производственной сфере предметы труда превращаются в готовую продукцию с помощью работников, которые воздействуют на них средствами труда и придают им новый вид или свойства, то есть создают готовую продукцию.

В сфере производства используются труд человека, предметы и средства труда, обусловливая соответствующие затраты организации (заработная плата работникам, участвовавшим в процессе производства; стоимость предметов труда, израсходованных на изготовление продукции; амортизация средств труда, при помощи которых продукция изготавливалась).

Кроме того, организации осуществляют общепроизводственные расходы (по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; суммы износа и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства и др.) и общехозяйственные расходы (административно-управленческие расходы; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.).

Учет в сфере производства выполняет три основные задачи:

1) определение объема производства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженным в денежном и натуральном измерении;

2) исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей реализованной продукции;

3) контроль экономности и рациональности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Вопрос 4. Продажи. Финансовые результаты хозяйственной деятельности организации. Заключительной фазой кругооборота хозяйственных средств является процесс реализации (сбыта), то есть продажа готовых изделий, товаров, передача выполненных работ заказчикам и финансовые результаты. На этой стадии хозяйственного процесса определяются расходы, связанные со сбытом, и полная себестоимость проданной продукции, рассчитывается финансовый результат от продаж, отражаются расчеты с покупателями, заказчиками, бюджетом и пр.

Сфера продажи и финансовые результаты организации представляют собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (оказанием услуг, выполнением работ), основных средств и прочих активов, а также определением финансовых результатов деятельности (прибыли или убытка).

В деятельности предприятия огромное значение уделяется вопросам продажи готовой продукции, в объем которой включается отгруженная и отпущенная продукция по договорным ценам. При продаже продукции возникают также расходы по сбыту продукции (на упаковку, транспортировку, комиссионные сборы, содержание помещений для хранения продукции, оплату труда продавцов, рекламные расходы и др.). Для организации огромное значение также имеет определение полной фактической себестоимости проданной продукции, которая состоит из производственной себестоимости и расходов по сбыту продукции. Разница между выручкой (продажной стоимостью) и полной фактической себестоимостью представляет собой финансовый результат организации (прибыль или убыток).

Финансовые результаты также определяются по продаже основных средств и прочих активов. В частности, по основным средствам – из самой выручки вычитается остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с их продажей. По прочим активам – как разница между продажной ценой (выручкой) и балансовой стоимостью выбывших ценностей, а также понесенных расходов, связанных с их продажей.

Учет продажи и финансовых результатов обеспечивает:

1) контроль за ходом выполнения договоров поставок по объему и ассортименту реализованной продукции;

2) своевременное и полное исчисление сумм, полученных за реализованную продукцию;

3) выявление конечных финансовых результатов деятельности организации (прибыль или убыток).

Вопрос 5. Понятие доходов и расходов организации. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций установлены Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 г. №№ 32н и 33н.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не относятся к доходам:

1) сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налогов с продаж, других налогов сверх цены товара, экспортных пошлин и иных обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет или внебюджетные фонды;

2) поступления по договорам комиссии, агентским договорам в пользу комитента¹², принципала¹³ – как средства находящегося у комиссионера¹⁴ (посредника) временно (за исключением комиссионного вознаграждения) и подлежащие перечислению (возврату) собственнику – комитенту, принципалу;

3) поступления в порядке предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг), поскольку пока не будут выполнены встречные обязательства (поставка продукции, выполнение работ, оказание услуг), владение полученными денежными средствами (или иными формами оплаты) носит условный характер и при определенных обязательствах может подлежать возврату;

4) авансы в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

5) задатки;

6) залоги, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

7) поступления в погашение кредита, займа.

Доходы организации группируют по следующим направлениям:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Одни и те же виды доходов организации могут признаваться в одном случае в качестве доходов от обычных видов деятельности, в других случаях – в качестве прочих доходов. Это связано с предметом деятельности организации и видом деятельности, закрепленным в учредительных документах (уставе и договоре).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признаются расходами:

1) выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

2) расходы, связанные с внесением средств организации в уставный (складочный) капитал других организаций, а также с приобретением ценных бумаг не с целью продажи – как временное отвлечение средств для получения последующего дохода в виде дивидендов или процентов;

3) выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

4) выбытие в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг);

5) выбытие в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг);

6) погашение, займов, кредитов, полученных организацией.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются следующим образом:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы.