2. Облік зобов’язань за векселями

Правовідносини учасників вексельного обігу

Зобов'язання за векселем суттєво відрізняється від інших грошових зобов'язань. Вексельному зобов'язанню властиві абстрактність, безспірність та безумовність. Абстрактність полягає в тому, що вексельне зобов'язання незалежне від обставин, які зумовили видачу векселя.

Те, що вексельне зобов'язання безспірне та безумовне, означає, що платник за векселем (векселедавець простого векселя чи акцептант переказного векселя) не може обумовлювати платіж настанням якихось подій. Крім того, вексельним правовідносинам властиві такі особливості, як передача вексельного зобов'язання шляхом індосаменту, забезпечення його шляхом авалю.

Викладене вище дає підстави вважати, що відносини учасників вексельного обігу регулюються лише нормами вексельного законодавства (табл. 3 та табл. 4).

Таблиця 3. Особливості вексельних правовідносин

№	Критерій	Особливість
1	2	3
1	Користувач векселя	1. Юридичні особи 2. Фізичні особи — суб'єкти підприємницької діяльності
2	Обмеження	Забороняється використовувати векселі як внесок до статутного фонду господарського товариства
3	Придбання векселя	При придбанні вексельних бланків у банку покупці сплачують у дохід держбюджету держмито за кожен бланк у розмірі 10 % неоподатковуваного мінімуму доходів громадян
4	Застосування векселя	1. У господарському обороті можуть використовуватися простий і переказний вексель 2. Обов'язок ведення реєстру виданих векселів векселедавцем
5	Заповнення векселів	1. Вексельний бланк може заповнюватися друкарським способом і від руки 2. Сума платежу за векселем обов'язково заповнюється цифрами і літерами
		3. Якщо вексель видається на території України і місце платежу за ним також знаходиться в Україні, то він складається державною мовою 4. Вексель підписується: а) від імені юридичних осіб — власноручно керівником і головним бухгалтером або уповноваженими ними особами, підписи завіряються печаткою; б) від імені фізичних осіб — власноручно зазначеною у векселі фізичною особою або уповноваженою нею особою та завіряється печаткою, якщо вона є
6	Зміни умов у векселі	Зміни до тексту векселя можуть вноситися шляхом закреслення старого реквізиту і написання нового із зазначенням дати внесення зміни і підписання особами, що мають право підписувати вексель
7	Платіж за векселем	1. Сума векселя, зазначена в іноземній валюті, на території України може бути сплачена в націо нальній валюті України за курсом НБУ на день настання терміну платежу або в іноземній валюті 2. Платежі за векселями: а) на території України здійснюються тільки в без готівковій формі; б) за межами України — згідно із законодавством країни, де здійснюється платіж

Таблиця 4. Види векселів

№	Критерії	Види векселів
		Переказний вексель (тратта)	Простий вексель
1	2	3	4
1	Визначення	Наказ кредитора (трасанте) боржнику (трасату) про сплату в зазначений термін і в певному місці зазначеної у векселі суми третій особі (ремітенту) або самому кредитору	Письмове, чітко встановленої форми абстрактне і безперечне боргове зобов'язання векселедавця векселедержателю сплатити зазначену в ньому суму в зазначений термін і в певному місці
2	Кількість учасників	Не менше трьох сторін: боржник — трасат; кредитор — трасант; одержувач — ремітент	Дві сторони: боржник — трасат; одержувач — ремітент
3	Виписування векселя, підписання векселя	Виписує і підписує боржник. При подальшому переказі векселя його підписує кредитор	Виписує і підписує боржник
4	Підтвердження платежу	Боржник-трасат повинен підтвердити свою згоду, заплатити за векселем у письмовій формі на лицьовому боці векселя
5	Передача прав (переказ)	Передача права або гарантія платежу за векселем у разі неплатежу з боку платника оформляється передавальним написом — індосаментом. Індосамент роблять на зворотному боці векселя або на додатковому листі (алонжі)	Не здійснюється
6	Оформлення	У текст векселя не можна включати відомості про саму операцію. Але допускається посилання на номер зовнішньоторговельного контракту, банківської гарантії, акредитива

Банківська гарантія — документ, виданий векселедавцеві банком, який гарантує його оплату у разі неоплати його в термін, зазначений на векселі, векселедавцем. Платіж за векселем.

Залежно від емітента векселі (прості і переказні) поділяються на такі:

• комерційні (торгові) — застосовуються при розрахунках між суб'єктами господарювання за поставлені товари, виконані роботи та надані послуги;

• казначейські — випускаються казначейством для мобілізації коштів до бюджету, ними суб'єкти господарювання можуть розраховуватися за обов'язковими платежами до бюджету, платежами за акцизними зборами і державним митом;

— фінансові — отримання грошової позики проти виданого боргового зобов'язання. Його різновидом є переказний вексель, виставлений одним банком на інший.

Види платежів за векселем показано в табл. 5.

Таблиця 5. Види платежів за векселем

№	Вид платежу	Значення
1	Повний	Сума, зазначена у векселі, сплачується повністю
2	Частковий платіж	Сума, зазначена у векселі, сплачується частково, при цьому презентант повинен зробити позначку на векселі та видати розписку платникові на отриману суму

Платіж за втраченими векселями може бути здійснено за умови встановлення права власності.

Після повної оплати вексель видається платникові (крім втрачених векселів).

Вчинення протесту (опротестування) векселя

Для вчинення протесту векселів слід дотримати таких умов:

• протест має бути вчинений особою, що володіє відповідними правами (власником векселя, передоручителем, законним векселетримачем);

• протест має бути вчинений проти осіб, що володіють належною відповідальністю (трасанта, векселедавця і трасата);

• протест має бути вчинений у момент виявлення одного зі згаданих вище випадків, за яких вчиняється протест.

Векселетримач для вчинення протесту подає нотаріусу такі документи:

1. вексель (оригінал і копію);

2. лист-заяву в довільній формі з проханням вчинити протест векселя, підписаний керівником і головним бухгалтером і завірений печаткою;

3. опис (реєстр) векселів;

4. статут підприємства-векселетримача (оригінал або нотаріально завірену копію);

5. свідоцтво про державну реєстрацію суб'єкта підприємницької діяльності;підтвердження повноважень особи, що звернулася до нотаріуса для вчинення протесту;

6. паспорт фізичної особи — пред'явника векселя.

Опротестований вексель як виконавчий документ має вчинятися у випадках, показаних у табл. 6.

Таблиця 6 Вчинення векселя як опротестованого документа

№	Вид векселя	Випадок, при якому вчиняється протест
		Неакцепт	Недатування	Неплатіж
1	Переказний	Векселедавцеві	Платникові	Платникові
2	Простий	Неможлива ситуація		Векселедавцеві

При обліку довгострокових векселів слід бути дуже уважним: згідно з пунктом 7 П(С)БО 11 вони будуть відноситись до розряду «Інших довгострокових зобов'язань», а в облікових регістрах — на однойменному рахунку 55 «Інші довгострокові зобов'язання» векселі не обліковуватимуться. Облік розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за іншими операціями, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями та не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 51 «Довгострокові векселі видані».

Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел майна. Рахунок 51 «Довгострокові векселі видані» має такі субрахунки:

511. «Довгострокові векселі, видані в національній валюті»;

512. «Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті».

За кредитом рахунка 51 «Довгострокові векселі видані» відображається видача векселя в забезпечення заборгованості за одержані матеріальні цінності, послуги, виконані роботи та за іншими операціями, за дебетом — погашення заборгованості, забезпеченої виданим векселем.

Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем. Облік довгострокових векселів виданих наведено в табл. 7.

Таблиця 7. Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових векселів виданих

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Видано довгостроковий вексель для погашення заборгованості перед постачальниками	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	511 "Довгострокові векселі, видані в національній валюті"
2	Відображена негативна курсова різниця за довгостроковими векселями, виданими в іноземній валюті	945 "Втрати від операційної курсової різниці"	512 "Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті"
3	Нараховані відсотки за векселем за місяць	952 "Інші фінансові витрати"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
4	Нараховано ПДВ, що відноситься до суми нарахованих відсотків за місяць	641 "Розрахунки за податками"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
5	Проведено погашення виданого векселя після закінчення терміну	511 "Довгострокові векселі, видані в національній валюті"	30 "Каса" 311 "Поточні рахунки в національній валюті"
6	Погашено учасником заборгованість за довгостроковими векселями в рахунок внесків до статутного капіталу	51 "Довгострокові векселі видані"	46 "Неоплачений капітал"
7	Переведено заборгованість за довгостроковими векселями, виданими до складу поточної (коли до погашення залишилось менше 12 місяців)	51 "Довгострокові векселі видані"	61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"
8	Відображено позитивну курсову різницю за векселями, виданими в іноземній валюті	51 "Довгострокові векселі видані"	744 "Дохід від неопераційної курсової різниці"

Облік довгострокових зобов’язань за облігаціями

Підприємства можуть залучати додаткові фінансові ресурси за допомогою випуску облігацій. Облігація — цінний папір, що засвідчує внесення його власником коштів і підтверджує зобов'язання відшкодувати йому номінальну вартість цього паперу в передбачений у ньому термін з виплатою фіксованого відсотка (якщо інше не передбачене умовами випуску).

У бухгалтерському обліку облігації класифікуються за двома ознаками: за терміном обігу та за способом виплати доходів. Залежно від терміну обігу розрізняють:

довгострокові облігації — термін обігу (погашення) перевищує 1 рік;

короткострокові — термін обігу (погашення) не перевищує 1 року. Залежно від способу виплати доходу існують:

відсоткові облігації — доход виплачується у формі відсотків, що нараховуються на номінальну суму облігацій;

дисконтні облігації — доход набирає форми дисконту (знижки) до номінальної вартості при їх первинному розміщенні.

Облігації реалізують: за номінальною вартістю; з премією (вище від номінальної вартості); з дисконтом (нижче від номінальної вартості).

Реалізаційна ціна облігації розраховується таким чином:

1. теперішня вартість зобов’язання за облігаціями:

номінальна вартість* k (значення n – строк погашення і – ринкова ставка з таблиці теперішня вартість грошей)

2. теперішня вартість відсотка за облігацією:

номінальна вартість*відсоткову(номінальну) ставку* k (таблиця значень теперішньої вартості анюїтету);

3. реалізаційна ціна облігації:

теперішня вартість зобов’язання за облігаціями + теперішня вартість відсотка за облігацією

01.08.2001р. підприємство випустило 1000 облігацій номіналом 1000 грн., кожна з терміном погашення через 3 роки під 10 % річних при ринковій ставці 10 %.

І випадок – ринкова ставка дорівнюється відсотковій ставі облігацій, тому – реалізаційна ціна облігації дорівнює її номінальній вартості (наш випадок)

ІІ випадок – ринкова ставка відсотка вища від ставки відсотка за облігаціями – то облігація реалізується із знижкою.

01.08.01р.

311. 512 – випущено облігації – 1 000 000

952. 684 – 31.12.01 нарахування відсотків за облігаціями до 2001р. (1 000 000 * 0,1 / 12 * 5) = 41 667.

952. 694 – 31.07.02 нарахування відсотків за облігаціями в частині, або відноситься до 2001р. (1 000 000 * 0,1 / 12 * 7) = 58 333

684 311 – 31.07.02р. сплата відсотків 100 000

Облік облігацій, випущених з дисконтом

02.01.02р. підприємство випустило 1000 облігацій номінальною вартістю 1000 грн. кожна строком на 3 роки під 10% річних. Ринкова ставка 12%.

Реалізаційна ціна Теперішня вартість Теперішня вартість відсотків,

однієї облігації = зобов’язань за облігацію + що сплачують за облігацію

(1000 * 0,7117) + (1000 * 10% * 2,4018) = 711,7 + 240,18 = 951,88 грн.

0,7117 – k теперішньої вартості однієї грошової одиниці для періоду 3 роки та відсотковій ставці 12%.

2,4018 – k теперішньої вартості звичайного ануїтету однієї грошової одиниці для періоду 3 роки та ставці 12%.

Таким чином, від реалізації 1000 облігацій за даних умов підприємство має потенційну можливість одержати 951 880 грн., тоді дисконт складе - 48 120 грн. – 1 000 000 – 951 880.

Амортизація дисконту складається протягом строку існування довгострокових фінансових зобов’язань.

Облік зобов’язань з оренди.

За ПСБО 14 "Оренда" під орендою розуміють угоду, за якою орендодавець дає орендарю право користування активом протягом погодженого строку за платіж (або ряд платежів).

О Р Е Н Д А

ФІНАНСОВА – передбачає передачу ОПЕРАЦІЙНА

орендарю всіх ризиків та вигід, будь-яка інша оренда,

пов’язаних з правом користування крім фінансової

та володіння активом

При класифікації оренди на операційну та фінансову слід визначити наявність (або відсутність) ознак фінансової оренди. Достатньо наявності однієї нижче перерахованих ознак для того, щоб вважати оренду фінансовою:

1) право власності на орендований актив після закінчення строку оренди переходить до орендаря;

2) орендар має можливість та намір придбати об'єкт оренди за ціною, нижчою за справедливу вартість цього активу на дату придбання;

3) строк оренди становить більшу частину строку корисного використання (експлуатації) об'єкта оренди;

4) на початку строку оренди теперішня вартість мінімальних орендних платежів дорівнює або перевищує справедливу вартість орендованого активу.

Облік фінансової оренди здійснюється за допомогою рахунку 53 «Довгострокова фінансова оренда», а облік операційної оренди здійснюється за допомогою за балансового рахунку 01 «Орендовані необоротні активи».

Відображення оренди в обліку наведено в таблиці 8 та таблиці 9

Таблиця 8- Відображення в обліку та фінансових звітах операцій з операційної оренди

Показники			Орендар	Орендодавець
Актив, отриманий на умовах операційної оренди		вартість	Позабалансом на рахунку 01	На балансі на рахунках: 10, 11, 12
		амортизація	Не нараховується	Нараховується відповідно до способу отримання економічних вигод
		Витрати на підтримання в робочому стані	У складі витрат звітного періоду	Не здійснюються
		Витрати на поліпшення	На балансі протягом строку орендної угоди незалежно від згоди на відшкодування витрат орендодавцем	На балансі за умови згоди їх відшкодування
Витрати на укладання угоди			-	У складі витрат звітного періоду
Орендна плата	Нарахова (сплачена після надання послуг)		У складі витрат звітного періоду	У складі доходів звітного періоду рахунок 713
	Сплачена наперед		У складі витрат майбутніх періодів рахунок 39 з поступовим включенням до витрат звітного періоду	У складі доходів майбутніх періодів рахунок 69 з поступовим включенням до доходів звітного періоду рахунок 713

Таблиця 9 – Відображення в обліку і фінансових звітах операцій з фінансової оренди

Показники			Орендар	Орендодавець – не виробник об’єкта фінансової оренди	Орендодавець – виробник об’єкта фінансової оренди
Актив, отриманий на умовах фінансової оренди	Вартість		На балансі рахунки 10, 11, 12	-	-
	Амортизація		Нараховується відповідно до способу отримання економічних вигод	Не нараховується	Не нараховується
	Витрати на підтримання в робочому стані		У складі витрат звітного періоду	Не здійснюються	Не здійснюються
	Витрати на поліпшення		На балансі (шляхом приєднання до первісної вартості об’єкта оренди оренди) протягом строку орендної угоди незалежно від згоди орендодавця на відшкодування витрат	На балансі після закінчення строку угоди за умови згоди на їх відшкодування та повернення активу орендодавцеві	На балансі після закінчення строку угоди за умови згоди на їх відшкодування та повернення активу орендодавцеві
Витрати на укладання угоди			-	У складі витрат звітного періоду	У складі витрат звітного періоду
Зобов’язання з фінансової оренди – в сумі		первісної вартості об’єкта фінансової оренди	У складі довгострокового зобов’язання з фінансової оренди та його поточної частини	У складі доходів звітного періоду рахунок 742	У складі доходів звітного періоду рахунок 701
		фінансових витрат	У складі інших фінансових витрат рахунок 952	У складі фінансових доходів рахунок 732	У складі фінансових доходів рахунок 732

Розрахунки з орендодавцями за необоротні активи, передані на умовах довгострокової оренди. Для цих розрахунків призначено рахунок 53 «Довгострокові зобов'язання з оренди», який має такі субрахунки:

531 «Зобов'язання з фінансової оренди»;

532 «Зобов'язання з оренди цілісних майнових комплексів».

На кредиті рахунка 53 «Довгострокові зобов'язання з оренди» відображають нарахування заборгованості перед орендодавцем за одержані об'єкти довгострокової оренди, на дебеті – її погашення, переведення у короткострокові зобов'язання.

Наприклад, нарахування заборгованості за основними засобами, взятими у фінансову оренду, відображають записами:

Дт 10 «Основні засоби» } виникнення заборгованості;

Кт 53 «Довгострокові зобов'язання з оренди»;

Дт 53«Довгострокові зобов'язання з оренди» } погашення заборгованості

Кт 30 «Каса»

Кт 31 «Рахунки в банках»

Первинний облік : договори, акти приймання – передачі.

Аналітичний облік: за кожним орендодавцем та об’єктом орендованих необоротних активів.

Відображення в обліку облігацій випущених з премією

Контрольні питання:

1. В результаті чого можуть виникнути зобов’язання? Навести три приклади формування зобов’язання?

2. За якою вартістю відображаються довгострокові зобов’язання?

3. Призначення рахунку 53.

4. Як здійснюється облік довгострокових облігацій?

5. Що називається векселем?

6. Які умови придбання векселя?

7. Які особливості заповнення векселя?

8. Які є види векселів?

9. Що таке протест векселя?

10. Які документи векселеотримувач повинен надати нотаріусу для вчинення протесту векселя?

11. Як відображається в бухгалтерському обліку сплата векселів банку?

12. Які законодавчі акти регулюють обіг векселів в Україні?

13. Як у бухгалтерському обліку відображається нарахування відсотків за векселем за місяць?

14. Що таке пролонгація?

15. Які первинні документи використовують для документального оформлення операцій з довгострокових зобов'язань?

16. Перелічіть реквізити переказного векселя.

17. Чи може вексельна сума включати відсоток як додаткову плату за час обігу векселя?

18. Як ведеться аналітичний облік зобов'язань за довгостроковими позиками?

19. За якої умови НБУ зареєструє договір про отримання кредиту в іноземній валюті від нерезидента?

20. Назвіть шляхи погашення довгострокового кредиту, отриманого від нерезидента.

21. Який рахунок використовують для обліку операцій, пов'язаних з одержанням і погашенням довгострокових небанківських валютних кредитів