Лекція 3-4

Тема 2. Облік зобов’язань за довгостроковими позиками та векселями

ПЛАН

1. Облік довгострокових позик.

2. Облік зобов’язань за векселями.

Мета: опанувати основні поняття та методологію обліку довгострокових зобов’язань

Література: [2] c. 334-360; [5] с. 483-498; [8] с. 170-178; [11] с. 149-161; [13] с. 234-241; [15] с. 77-97; [28] с. 154-160; [29] с. 365-380; [30] с.375-388.

Основні терміни і поняття

Зобов’язання – заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.

Обтяжливий контракт – контракт, витрати ( яких неможливо уникнути) на виконання якого перевищують очікувані економічні вигоди від цього контракту.

Кредит – економічні відносини, які виникають між кредитором та постачальником при одержанні останнім позики в грошовій або товарній форма на умовах повернення в певний строк зі сплатою відсотку

1 Облік довгострокових позик

Довгострокові позики — рахунок бухгалтерського обліку наданих підприємству кредитів і позик (у тому числі відстрочених), термін погашення яких, станом на дату балансу, перевищує дванадцять місяців починаючи з цієї дати.

Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами в інших осіб, які не є поточними зобов'язаннями, ведеться на рахунку 50 «Довгострокові позики». Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел даних.

Рахунок 50 «Довгострокові позики» кредитується на суми отриманих позик у кореспонденції з рахунком активів, у формі яких вони отримані (як правило, це грошові кошти), а також за кредитом цього рахунка відображається переведення короткострокових позик до складу довгострокових. Рахунок 50 дебетується на суми погашення позик у кореспонденції з рахунками обліку коштів або інших активів, якими замість коштів розраховується підприємство, а також за дебетом цього рахунка відображається переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

Рахунок 50 «Довгострокові позики» має такі субрахунки:

501. «Довгострокові кредити банків у національній валюті»;

502. «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;

503. «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті»

504. «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;

505. «Інші довгострокові позики в національній валюті»;

506. «Інші довгострокові позики в іноземній валюті».

На субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній та іноземній валюті.

На субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого відстрочено, відповідно в національній та іноземній валюті.

На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), відповідно в національній та іноземній валюті.

Операції з позиковими коштами відображаються в бухгалтерському обліку за такою схемою:

ДЕБЕТ КРЕДИТ

погашення (-) отримання (+)

Аналітичний облік довгострокових кредитів і позик (якщо такий потрібен) ведеться за їх видами і термінами погашення у розрізі кредитних організацій та інших кредиторів. Кредити і позики, не погашені у строк, враховуються відокремлено.

При відображенні в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з довгостроковими позиками, необхідно враховувати такі правила:

- суми відсотків за користування кредитом списуються на субрахунок 792 «Результат фінансових операцій» із субрахунка 951 «Відсотки за кредит»;

- частина довгострокової заборгованості,яка повинна бути погашена в поточному місяці списується на 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями».

Типову кореспонденцію за кредитом рахунка 50 «Довгострокові позики» показано в табл. 1.

Таблиця 1 Типова кореспонденція за кредитом рахунка 50 "Довгострокові позики"

№	Зміст операції	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Отримання кредиту або позики на розрахунковий рахунок банку	311	50
2	Отримання кредиту на розрахунковий рахунок на підставі врахування (дисконту) переданих банку векселів або інших боргових цінних паперів, держателем яких є підприємство. Проведення виконується на суму номіналу. Одночасно відображається сума дисконту	311	507
3	Отримання довгострокового кредиту або позики короткостроковими цінними паперами	35	50
4	Довгострокові кредити або позики переведено до розряду короткострокових кредитів і позик	61	50
5	Отримання довгострокового кредиту для оплати рахунків постачальника або підрядника, обходячи розрахунковий рахунок підрядника	63	50
6	Кредит або позика спрямовується для погашення заборгованості перед бюджетом, обходячи розрахунковий рахунок підприємства	64	50
7	Отримання шляхом безпосередньої оплати рахунків кредиту або позики, виданого підприємству іншими кредиторами	685	50
8	Збільшення балансового показника заборгованості перед іноземними кредиторами за рахунок операційних курсових різниць, що виникли у зв'язку з переоцінкою кредиторської заборгованості внаслідок зміни курсу гривні щодо іноземної валюти на дату складання балансу	945	502, 504, 506
9	Відображається сума дисконту (облікового відсотка) за векселями (або іншими борговими ЦП, держателем яких є підприємство), переданих до банку з метою врахування (дисконтування) й отримання кредиту	951, 952	507
10	Збільшення балансового показника заборгованості перед іноземними кредиторами за рахунок неопераційних курсових різниць, що виникли у зв'язку з переоцінкою кредиторської заборгованості внаслідок зміни курсу гривні щодо іноземної валюти на дату складання балансу	974	502, 504, 506

Типову кореспонденція за дебетом рахунка 50 «Довгострокові позики» показано в табл. 2.

Таблиця 2. Типова кореспонденція за дебетом рахунка 50 "Довгострокові позики"

№	Зміст операції	Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Погашення довгострокового кредиту або позики шляхом передачі кредитору довгострокових фінансових інвестицій (наприклад, пакета акцій)	50	14
2	Погашення довгострокового кредиту або позики шляхом передачі кредитору об'єктів капітальних інвестицій (наприклад, об'єктів незавершеного будівництва)	50	15
3	Погашення довгострокового кредиту або позики шляхом передачі кредитору товарів	50	28
4	Погашення довгострокового кредиту або позики готівкою з каси підприємства	50	30
5	Погашення довгострокового кредиту або позики в безготівковому порядку	50	31
6	Погашення довгострокового кредиту або позики покупцем або підрядником	50	36
7	Заборгованість за кредитами або позиками погашено іншим дебітором	50	377
8	Операція врахування (дисконту) векселів (або інших боргових ЦП, держателем яких є підприємство) закривається на підставі повідомлення банку про їх погашення дебіторами	507	377
9	Погашення довгострокового кредиту або позики покупцем або підрядником, від якого в такий спосіб підприємство отримує аванс відповідно до договору	50	681
10	Зменшення балансового показника заборгованості перед іноземними кредиторами за рахунок операційних курсових різниць, що виникли у зв'язку з переоцінкою кредиторської заборгованості внаслідок зміни курсу гривні щодо іноземної валюти на дату складання балансу	502, 504, 506	714
11	Зменшення балансового показника заборгованості перед іноземними кредиторами за рахунок неопе-раційних курсових різниць, що виникли у зв'язку з переоцінкою кредиторської заборгованості внаслідок зміни курсу гривні щодо іноземної валюти на дату складання балансу	502, 504, 506	744
12	Заборгованість за кредитами або позиками списується внаслідок надзвичайних подій	50	752