2. Облік зобов’язань за розрахунками з банками та іншими позичальниками

Облік кредитів банку

Поточні зобов’язання підприємства, що відображають його заборгованість перед партнерами по комерційних операціях згідно з рахунками, прийнятими до оплати, в практиці називають кредиторською заборгованістю.

Кредит – економічні відносини, що виникають між кредитором і позичальником з приводу одержання останнім позички в грошовій або товарній формі на умовах повернення в певний строк зі сплатою відсотку.

Під терміном «кредит» розуміють грошові кошти і матеріальні цінності, передані у користуванні на визначений строк і під відсотки.

Прийнято виділяти такі види кредиту:

- фінансовий (в кредит даються грошові кошти);

- товарний (в кредит продаються матеріальні цінності);

- інвестиційний, податковий;

- кредит під цінні папери, що засвідчують відносини позики (наприклад, під облігації або векселя).

Кредитні взаємовідносини регламентуються на підставі кредитних договорів, що укладаються між кредитором і позичальником в письмовій формі.

У кредитному договорі банк бере на себе зобов’язання надати в розпорядження позичальника на визначений період деяку суму грошей, а позичальник, в свою чергу, бере на себе наступні зобов’язання:

- використовувати позичені кошти на умовах і в цілях, визначених угодою;

- платити всі збори у зв’язку з виданим кредитом;

- повернути основу суму боргу і відсотки в узгоджений період часу.

Кредитний договір повинен містити наступні положення:

- визначення сторін угоди та основні зобов’язання цих сторін, тобто зобов’язання банку надавати грошові кошти в розпорядження позичальника, і зобов’язання позичальника повернути суму з відсотками;

- сума позики;

- графік повернення позики;

- розмір процентної ставки і обставини, за яких вона може бути змінена;

- сума комісійних по виданій позиці;

- належні банку виплати у зв’язку з використанням позики і забезпечення цього кредиту заставою;

- умови використання кредиту позичальником;

- строк виплати позики;

- зобов’язання позичальника надавати банку інформацію та документи про його фінансовий стан.

Перелік документів необхідних для отримання кредиту в банку

1. заява на одержання кредиту

2. анкета клієнта (відомості про клієнта)

3. договір, рахунок-фактура чи бізнес-план

4. розпорядчі документи (протоколи зборів акціонерів, накази про призначення посадових осіб)

5. документи, що свідчать про фінансовий стан підприємства (звітність, виписки банків, довідки про обсяг продукції)

6. документи, пов’язані із забезпеченням кредиту

7. інші документи

Короткострокові кредити банку – це сума поточних зобов’язань підприємства перед банком за отримані від нього позички.

ККБ можуть видаватись банком у разі тимчасових фінансових труднощів, що виникають у зв’язку з витратами виробництва та обігу і не забезпечені надходженням коштів у відповідному періоді.

Облік розрахунків за кредитами банків у національній та іноземній валютах, строк повернення яких не перевищує 12 місяців з дати балансу, термін погашення яких минув ведеться на рахунку 60 “Короткострокові позики”.

За Кт – сума одержання кредитів (позик), за Дт – сума її погашення, списання.

Основні бухгалтерські проводки:

Д-т К-т

31 60 – отримана на поточний рахунок короткострокова позика банку

951. 684 – нараховані відсотки за отриманий кредит

792. 951 – у кінці звітного періоду списані нараховані відсотки за отриманий кредит

684. 31 – погашено заборгованість перед банком за нараховані кредити

60. 31 – погашення заборгованості перед банком за короткостроковими позиками

631. 601 – зарахування короткострокової позики погашено заборгованість перед постачальником

601. 603 – короткостроковий кредит переведено у довгостроковий

601. 605 – неоплачений своєчасно короткостроковий кредит переведено у прострочену позику

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) у розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення.

Заборгованість підприємства за короткостроковими кредитами банків відображається у балансі у складі його поточних зобов’язань (розділ ІV Пасиву, рядок 500).

Облік короткострокових векселів

Вексель – це складне за встановленою законом формою безумовне письмове боргове грошове зобов’язання, видане однією стороною (векселедавцем) іншій стороні (векселеотримувачу).

Вексель може бути виданий як боргова розписка, як забезпечення виконання зобов’язання (з використанням індосаменту при заставі). У цих випадках видача таких векселів відображається на на балансовому рахунку 05 “Гарантії за забезпеченнями видані”).

Облік векселів ведеться на рахунку 62 “Короткострокові векселі видані – облік розрахунків за заборгованістю постачальникам, підрядчикам та іншим кредиторам за одержані сировину, матеріали, товари, послуги, роботи та ін.

За Кт – видача векселів на забезпечення поставок, за Дт – погашення заборгованості за виданими векселями, її списання тощо.

Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем та за строками їх погашення.

Облік розрахунків за іншими операціями

Облік поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями

Якщо термін погашення довгострокового зобов’язання – 12 місяців від дати балансу, його переводять із довгострокових і обліковують як поточні зобов’язання на рахунку 61.

По Кт – відображають ту частину довгострокових зобов’язань, яка має бути погашена протягом 12місяців від дати балансу.

По Дт – погашення поточної заборгованості, її списання тощо.

Д-т К-т

501. 611 – частина довгострокового кредиту переведена у поточні зобов’язання

951.  611 – нараховані відсотки за користування довгостроковими зобов’язаннями у національній валюті

611. 311 – сплачена сума поточних зобов’язань та сума нарахованих відсотків за довгостроковим кредитом.

Аналітичний облік ведеться за кредиторами і за видами заборгованості.

Облік поточної заборгованості за розрахунками

• розрахунки за одержаними авансами

Підприємства одержують авансами під основу продукції або товарів, під виконання робіт чи послуг. Обмін таких сум здійснюється на рахунку 681. Розрахунки за авансами одержаними :

- 31 681 - одержало аванс або попередню оплату від покупців за продукцію

- 643 641 - відображено податкове зобов’язання з ПДВ

- 36 70 - реалізована продукція за яку отримала попередню оплату

- 70 643 - списано суми податкових зобов’язань з ПДВ

- 681 36 - здійснення замін попередньої оплати

Аналітичний обмін ведеться окремо за підприємствами, організаціями, з якими здійснюються розрахунки.

• розрахунки з бюджетом

Інформація про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету включаючи подання з працівників підприємства і за фінансовими санкціями обліковують на рахунку 64 “Розрахунки за податками і платежами”.

По Кт – нарахування платежів до бюджету, по Дт – податки, що належать відшкодування з бюджету, їх сплати, списання , та інше.

641 “Розрахунки за податками” – ПДВ, податок на прибуток та ін.

642 “Розрахунки за обов’язковими платежами” – для обліку розрахунків за зборами крім тих, які обліковуються на 65 рахунку.

643 “Податкові зобов’язання” – для обліку сум ПДВ, яку визначено на підставі з одержаних авансів.

Аналітичний облік розрахунків за податками та платежами ведеться за їх видами.

Інші поточні зобов’язання – суми зобов’язань, які не можуть бути включені до інших статей, наведені у розділі “Поточні зобов’язання”. Облік таких операцій ведеться на рахунку 68 “Розрахунки за іншими операціями”.

Аналітичний облік ведеться окремо за підприємствами, організаціями, установами, фізичними особами, з якими здійснюються розрахунки.

Контрольні питання:

1. Що розуміють під терміном “кредит”?

2. На підставі чого регламентуються кредитні відносини?

3. Що таке кредитний договір, зобов’язання кожної сторони.

4. На які види поділяється кредит?

5. Як ведеться облік відстрочених платежів?

6. Яка різниця між постачальником та підрядчиком?

7. Чи можна взяти кредит на покриття збитків?

8. На які цілі забороняється надавати кредит?

9. Що таке зобов’язання?

10. Які бувають зобов’язання?

11. Який стандарт визначає порядок формування та відображення у звітності інформації про зобов’язання?

12. В результаті чого можуть виникнути зобов’язання? Навести три приклади формування зобов’язання?

13. За якими критеріями визначаються та оцінюються зобов’язання?

14. Дайте визначення процесу придбання та наведіть завдання обліку цього процесу.

15. Перелічіть завдання обліку розрахункових операцій з постачальниками і підрядниками. Дайте визначення підрядників.

16. Якими документами оформляють операції з вітчизняними постачальниками і підрядниками?

17. Якими документами оформляють операції з іноземними постачальниками і підрядниками?

18. Як ведеться синтетичний та аналітичний облік на рахунку 63?

19. Яким чином можуть здійснюватися розрахунки між постачальниками і замовниками?

20. Як відображаються витрати з придбання ТМЦ у податковому обліку?

21. Як відображаються суми ПДВ під час оприбуткування ТМЦ без попередньої оплати?

22. Як відображаються суми ПДВ під час оприбуткування ТМЦ з попередньою оплатою?

23. Які є види нестач при доставці ТМЦ?

24. Хто може брати участь у прийнятті товару та складанні актів експертизи?

25. Як відображаються в обліку нестачі в межах та понад норм природних втрат?

26. Визначте сутність поняття "кредитори".

27. Чим відрізняються між собою кредити за терміном використання?

28. На яких основних критеріях базується оцінка кредитоспроможності постачальника?

29. За обставин забороняється надавати кредит?

30. Пригадайте основні види забезпечення кредиту.

31. Що є початковим процесом кредитування?

32. У чому, на вашу думку, полягає відмінність між штрафами та пенею?

33. Як поділяються банківські позики за строком їх повернення?

34. За якими критеріями й ознаками розрізняють банківські кредити?

35. Що таке забезпечений кредит?

36. Як за способом повернення розрізняють позики?

37. У яких випадках за вимогою кредитора стягують позики?

38. Як іншими словами можна назвати дисконт?

39. Які послуги, що мають кредитний характер, належать до банківських?

40. Які фактори слід враховувати при визначенні кредитного ризику?