2. Облік резервного капіталу, облік вилученого капіталу та нерозподіленого прибутку

Облік пайового капіталу

Однією із складових власного капіталу є пайовий капітал.

Джерелом формування пайового капіталу є обов'язкові та додаткові пайові внески, що надходять від індивідуальних і колективних членів.

Розміри обов'язкових пайових внесків визначають загальні збори пайовиків, виходячи з потреби у власних оборотних засобах. Обов'язкові пайові внески підлягають поверненню пайовикам при вибутті їх із членів підприємства або в разі його ліквідації. Належна до повернення сума визначається з урахуванням фінансового стану та боргових зобов'язань підприємства.

Додаткові пайові внески пайовики вносять на добровільних засадах з метою забезпечення розвитку господарської діяльності підприємства, і вони підлягають цілковитому або частковому поверненню за бажанням пайовика згідно з його заявою.

Щороку під час розподілу прибутку за рішенням зборів пайовиків на обов'язкові та додаткові пайові внески нараховуються дивіденди, які за згодою власників можуть зараховуватися на поповнення паю.

Для обліку та узагальнення інформації про суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств (надалі – товариства), передбачених установчими документами, призначено рахунок 41 «Пайовий капітал».

Колективні підприємства товариства на цьому рахунку обліковують: частку вартості майна, що була розпайована між членами підприємства і є їхньою власністю; частку вартості майна, що не була розпайована і є спільною власністю всіх членів підприємства, а також зростання (зменшення) вартості майна у процесі виробничої діяльності підприємства. На інших сільськогосподарських підприємствах (акціонерних, приватних тощо) на рахунку 41 «Пайовий капітал» обліковують вартість майнових паїв, переданих колишніми членами КСП у користування на засадах оренди, викупу та ін.

Аналітичний облік на рахунку 41 ведеться за видами капіталу

Таблиця 17 - Бухгалтерські проводки за рахунком 41 «Пайовий капітал»

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Відображено суму пайових внесків у вигляді:
	– основних засобів	10	41
	– МШП і виробничих запасів	11, 22, 20	41
	– нематеріальних активів	12	41
	– довгострокових інвестицій	14	41
	– грошових коштів	30, 31	41
2.	Відображено зменшення пайового капіталу в результаті:
	– розрахунків з учасниками	41	67
	– приєднання частини до статутного капіталу	41	40

Облік додаткового капіталу

Додатковий капітал (незареєстрований) є складовою власного капіталу. Найчастіше виникає в акціонерних товариствах

Для обліку додаткового капіталу в Плані рахунків передбачено рахунок 42 «Додатковий капітал»: для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також суми дооцінки активів і вартості нематеріальних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших юридичних і фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу.

Рахунок 42 є пасивним; на кредиті відображають збільшення додаткового капіталу, на дебеті – його зменшення.

Рахунок 42 «Додатковий капітал» має такі субрахунки:

421 «Емісійний дохід»;

422 «Інший вкладений капітал»;

423 «Дооцінка активів»;

424 «Безоплатно одержані необоротні активи»;

425 «Інший додатковий капітал».

На субрахунку 421 «Емісійний дохід» обліковують суму різниці між вартістю продажу та номінальною вартістю первинне розміщених акцій.

На субрахунку 422 «Інший вкладений капітал» обліковують інший вкладений засновниками підприємства капітал понад статутний капітал, інші додаткові внески, реінвестовані дивіденди тощо без рішення про зміну статутного капіталу.

На субрахунку 423 «Дооцінка активів» відображають суму дооцінки (уцінки) активів, яку здійснюють за рішенням урядових органів, а також у інших випадках, передбачених законодавством.

На субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» відображають вартість активів, безоплатно одержаних підприємством від інших юридичних або фізичних осіб.

На субрахунку 425 «Інший додатковий капітал» обліковують інші види додаткового капіталу, які не можна включити у наведені вище субрахунки.

У балансі передбачено відображення додаткового капіталу за двома статтями: «Додатковий вкладений капітал» та «Інший додатковий капітал», тобто окремо відображають емісійний дохід та інші складові додаткового капіталу.

Таблиця18 - Бухгалтерські проводки за рахунком 42 «Додатковий капітал»

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Відображено дохід від безоплатно одержаних основних засобів	424	745
2.	Відображено результати дооцінки основних засобів	104 23	423 131
3.	Відображено емісійний дохід від здійснення передплати на акції ВАТ	46	421
4.	Відображено вкладений учасниками підприємства капітал (без рішення про збільшення розміру статутного капіталу)	311	422

Облік резервного капіталу

Резервний капітал утворюється в акціонерному товаристві за рахунок прибутку після сплати податків і всіх обов'язкових платежів у розмірі, встановленому установчими документами, але не менш як 25% статутного капіталу.

Розмір щорічних відрахувань на поповнення резервного капіталу зазначають в установчих документах, і він не може бути меншим за 5% суми чистого прибутку.

Резервний капітал призначений для покриття непередбачених витрат, збитків, для сплати боргів підприємства у разі його ліквідації. Залишки невикористаних грошових коштів переходять на наступний рік.

Облік резервного капіталу здійснюють на рахунку 43 «Резервний капітал», який призначено для узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу підприємства, створеного згідно з чинним законодавством або установчими документами за рахунок нерозподіленого прибутку.

На кредиті рахунка 43 відображають створення резервів, на дебеті – їх використання. Сальдо цього рахунка кредитове і відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду.

Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами, джерелами утворення і напрямами використання.

Бухгалтерські записи з обліку резервного капіталу:

а) при створенні резерву за рахунок додаткового капіталу:

Дт 42 «Додатковий капітал»; Кт 43 «Резервний капітал»;

б) при створенні резерву за рахунок нерозподіленого прибутку:

Дт 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»; Кт 43 «Резервний капітал»;

в) при використанні коштів резервного капіталу: Дт 43 «Резервний капітал»;

Кт 40 «Статутний капітал»;

Кт 422 «Інший вкладений капітал».

Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

Нерозподілений прибуток є складовою власного капіталу.

Нерозподілений прибуток залишається у підприємства після виплати доходів власникам. Його суму, яку відображають у звітності, визначають після формування резервного капіталу.

Суму нерозподіленого прибутку на кінець поточного року обчислюють у такий спосіб: Сума непокритого збитку наводиться в дужках і віднімається під час підсумовування власного капіталу.

Для обліку використовують рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». На цьому рахунку ведеться облік нерозподілених прибутків і непокритих збитків, а також сум прибутку поточного й минулого року, які були використані у звітному році.

На кредиті рахунка відображають збільшення суми прибутку від усіх видів діяльності підприємства, на дебеті – збитки та використання прибутку.

Рахунок 44 має такі субрахунки:

441 «Прибуток нерозподілений»;

442 «Непокриті збитки»;

443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».

На субрахунку 441 «Прибуток нерозподілений» обліковують наявність і рух нерозподіленого прибутку звітного року. Сума прибутку може бути спрямована на поповнення статутного, резервного капіталу, покриття збитків або виплату дивідендів.

На субрахунку 442 «Непокриті збитки» відображають непокриті збитки, їх списання відбувається за рішенням уповноваженого органу за рахунок відповідних джерел: нерозподіленого прибутку, резервного або додаткового капіталу.

На субрахунку 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» відображають використання прибутку на відрахування до резервного та іншого капіталу, потрібного для здійснення діяльності підприємства, розподілу серед власників, виплати на облігації, іншого використання.

Аналітичний облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) ведеться за кожним видом.

Таблиця 19 - Бухгалтерські проводки за рахунком 44

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Відображено фінансовий результат:
	- прибуток	79	441
	- збиток	442	79
2.	За підсумками звітного періоду зменшено суму нерозподіленого прибутку на суму прибутку, використаного у звітному році	441	443
3.	За підсумками звітного періоду збільшено непокриті збитки на суму прибутку, використаного у звітному році	442	443
4.	Списано непокриті збитки за рахунок нерозподіленого прибутку	441	442
5.	Списано непокриті збитки за рахунок резервного капіталу	43	442
	Використання прибутку у звітному періоді
6.	Нараховано дивіденди за підсумками звітного року	443	671
7.	Нараховано суму премії на випущені облігації	443	522
8.	Створено резервний капітал згідно з чинним законодавством	443	43

Облік вилученого капіталу

Акціонерне товариство має право викупити в акціонерів оплачені ними акції з метою наступного анулювання, перепродажу або розповсюдження серед працівників. Викуплені акції мають бути протягом року реалізовані або анульовані. У цей період розподіл прибутку акціонерного товариства здійснюється без урахування вилучених з обігу власних акцій.

Вилучений капітал обліковують на рахунку 45 «Вилучений капітал» у разі: повернення вкладів на вимогу учасника або правонаступника (спадкоємця) акціонерного товариства, товариства з обмеженою відповідальністю або повного товариства; викупу власних акцій у акціонерів з метою перепродажу чи анулювання, а також у разі зменшення номінальної вартості акцій.

На дебеті цього рахунка відображають суми вкладів, які повертаються учаснику товариства, вартість викуплених у акціонерів власних акцій за купівельною ціною та суми, на які зменшується розмір внесків або номінальна вартість акцій; на кредиті – вартість анульованих або перепроданих акцій. Дебетове сальдо цього рахунка показує вартість викуплених акцій на кінець звітного періоду і відображається в Балансі від'ємними числами.

Рахунок 45 «Вилучений капітал» має такі субрахунки:

451 «Вилучені акції»;

452 «Вилучені вклади і паї»;

453 «Інший вилучений капітал».

Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв).

Викуплені власні акції відображають за ціною придбання:

Дт 451 Кт 30, 31.

У Балансі сума вилученого капіталу наводиться в дужках і віднімається при визначенні підсумку власного капіталу. Якщо балансова вартість вилучених акцій підприємства перевищує їх номінальну вартість, то різницю списують як зменшення за статтею «Додатковий вкладений капітал»:

Дт 30, 31 Кт 451 – на номінальну вартість придбання.

Дт 421 Кт 451 – на суму, що перевищує номінальну вартість.

Від'ємна різниця збільшує цю статтю, а за відсутності кредитового сальдо на відповідному рахунку визнається як витрати періоду, в якому було здійснено анулювання акцій:

Дт 30, 31 Кт 451

Дт 451 Кт 421.

За аналогічною схемою відображають і повторний випуск акцій в обіг:

- якщо номінальна вартість перевищує балансову:

Дт 30 31 Кт 451

Дт 30, 31 Кт 421 ;

- якщо номінальна вартість менша за балансову:

Дт 30 31 Кт 451

Дт 421, 443 Кт 451.

За анулювання вилучених акцій зменшується статутний капітал і на суму номінальної вартості анульованих акцій роблять запис: Дт 40 Кт 451.

Порядок формування неоплаченого капіталу

Списання сум, отриманих за підпискою на зменшення неоплаченого капіталу, відображається записом: Дебет 68 "Розрахунки за іншими операціями" Кредит 46 "Неоплачений капітал"

Рахунок 46 "Неоплачений капітал" призначений для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства. По дебету рахунка відображається заборгованість засновників (учасників) за внесками до статутного капіталу підприємства, а також номінальна вартість розміщених неоплачених акцій; по кредиту - погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу і номінальна вартість сплачених акцій. Сальдо рахунка відображає заборгованість засновників (учасників) за внесками до статутного капіталу підприємства на кінець звітного періоду і вираховується при визначенні підсумкової суми власного капіталу.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій і кожним засновником (учасником) підприємства.

Приклад. Суми, фактично внесені засновниками (у сумі 280 000 грн.) та передплатниками акцій ВАТ "Умань" (у сумі 217 500 грн.) списані на зменшення їх заборгованості з формування власного капіталу ВАТ "Умань":

Списання сум, отриманих за підпискою на зменшення неоплаченого капіталу, відображається записом, грн.:

Дебет 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" (аналітичні рахунки в розрізі засновників (акціонерів))   497 500

Кредит 46 "Неоплачений капітал" (аналітичні рахунки в розрізі засновників (акціонерів))   497 500

Згідно із чинним законодавством акціонер у строки, установлені установчими зборами, але не пізніше року після реєстрації акціонерного товариства зобов'язаний оплатити повну вартість акцій. У разі несплати у встановлений строк акціонер, якщо інше не передбачено статутом товариства, сплачує за час прострочення 10 відсотків річних від суми простроченого платежу. При несплаті протягом 3 місяців після встановленого строку платежу акціонерне товариство має право реалізувати ці акції в порядку, установленому статутом товариства.

Фактичне надходження внесків засновників та учасників акціонерного товариства зменшує їх заборгованість за акції, на які вони підписались, і в обліку відображається по кредиту рахунка 46. Дебетуються при цьому рахунки активів відповідно до форми здійснених внесків.

Акції можуть бути видані одержувачу (покупцю) тільки після повної оплати їх вартості.

Погашення заборгованості засновників та акціонерів з підписки відображається записом:

Дебет 10 "Основні засоби"

Дебет 12 "Нематеріальні активи"

Дебет 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

Дебет 30 "Каса в національній валюті"

Дебет 35 "Поточні фінансові інвестиції"

Дебет 201 "Сировина й матеріали"

Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті"

Дебет 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" тощо

Кредит 46 "Неоплачений капітал"

Приклад Передплатники акцій ВАТ "Умань" своєчасно погасили заборгованість за підписані акції (у сумі 507 500 грн.) грошовими коштами безготівковим розрахунком, грн.:

Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті"   507 500

Кредит 46 "Неоплачений капітал" (аналітичні рахунки в розрізі засновників(акціонерів))   507 500

Сальдо рахунка 46 після закінчення розрахунків дорівнюватиме нулю.

Контрольні питання

1. Як формується власний капітал?

2. Які складові власного капіталу?

3. Які бухгалтерські рахунки передбачені для обліку власного капіталу?

4. Що відображає Звіт про власний капітал?

5. Який розмір статутного капіталу встановлений чинним законодавством для товариства з обмеженою відповідальністю і акціонерного товариства?

6. Як утворюється і змінюється статутний капітал?

7. Як здійснюється бухгалтерський облік статутного капіталу?

8. Який строк відображення в бухгалтерському облік заборгованості по внесках до статутного капіталу?

9. В яких документах фіксується формування статутного капіталу?

10. Протягом якого періоду повинен бути повністю сформований статутний капітал?

11. Як відображаються в обліку анульовані акції?

12. Для чого використовуються грошові кошти, отримані від розпродажу майна підприємства, що ліквідується?

13. З чого складається пайовий капітал?

14. Що таке забезпечення ?

15. Яким чином визначається сума забезпечення?

16. З якою метою створюються забезпечення ?

17. Як здійснюється списання сум, отриманих за підпискою

18. Як відображається погашення заборгованості засновників та акціонерів з підписки

19. Призначення рахунку 46.