§3 Административная ответственность за выпуск или продажу подлежащих маркировке товаров или продукции без маркировки

Административная ответственность за выпуск или продажу подлежащих маркировке товаров или продукции без маркировки предусмотрена ст. 15.12 КоАП РФ. Статья направлена на защиту установленного порядка производства и оборота подакцизной продукции и товаров, экономических интересов государства, иных связанных с этим прав и интересов юридических и физических лиц. Предметом правонарушения, предусмотренного данной статьей, являются подакцизные товары и продукция, подлежащие маркировке марками установленного образца. Конкретный перечень данных товаров и продукции содержится в гл. 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 181 части второй Налогового кодекса РФ акцизами облагаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия;

7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

К спирту этиловому, признаваемому подакцизным товаром, относятся все виды спиртов этиловых (за исключением спирта коньячного) независимо от вида сырья, из которого они производятся, их концентрации и нормативно-технической документации, по которой они изготавливаются.

Спирт коньячный не признается подакцизным товаром только при одновременном соблюдении следующих условий:

данный товар в соответствии с Федеральным законом от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (в ред. от 29 декабря 2001 г.; 24, 25 июля 2002 г.) должен быть произведен по государственным стандартам и техническим условиям, утвержденным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

данный товар должен пройти государственную регистрацию в Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации.

Одной из форм взимания акцизов является продажа акцизных марок установленного образца. С момента введения акцизных марок установлена обязательная маркировка спирта пищевого, винно-водочных изделий, табака и табачных изделий.

Данная продукция подразделяется на две группы: изделия отечественного производства; изделия, ввозимые на территорию РФ.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона N 171-ФЗ алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке:

алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах, уполномоченных Правительством РФ;

алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию РФ, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции;

алкогольная продукция, произведенная на территории РФ и предназначенная для розничной продажи, маркируется региональными специальными марками того субъекта РФ, на территории которого осуществляется ее розничная продажа. Указанные марки приобретаются организациями, учредившими акцизные склады.

Порядок учреждения акцизных складов определяет Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. N 1026 "Об утверждении правил выдачи разрешений на учреждение акцизных складов, их функционирования и осуществления налогового контроля за их работой" (ред. от 19 июля 2001 г.). Разрешение на учреждение акцизного склада выдается организации, производящей алкогольную продукцию, или организации, осуществляющей оптовую торговлю этой продукцией, на одно или несколько специально выделенных и обустроенных помещений, места нахождения которых совпадают, предназначенных для хранения в режиме налогового склада и реализации произведенной на территории Российской Федерации алкогольной продукции и принадлежащих организации-производителю или организации оптовой торговли на праве собственности или ином вещном праве либо находящихся у них в аренде, доверительном управлении. Акцизный склад используется для хранения и реализации только алкогольной продукции, помещенной под режим налогового склада и

Постановление Правительства РФ от 30.12.2000 N 1026 «Об утверждении Правил выдачи разрешений на учреждение акцизных складов, их функционирования и осуществления налогового контроля за их работой» утратило силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 01.10.2002 N 723 «Об утверждении общих требований к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок».

С алкогольной продукцией, находящейся на акцизном складе, производятся только операции по обеспечению сохранности, подготовке ее к продаже и транспортировке, в том числе:

а) маркировка региональными специальными марками;

б) контроль качества;

в) упаковка;

г) переупаковка;

д) сортировка;

е) дробление партий;

ж) перемещение алкогольной продукции в пределах склада с целью рационального размещения;

з) размещение алкогольной продукции на демонстрационных стендах;

и) формирование партий для отправки, погрузка и выгрузка.

Обустройство акцизного склада должно исключать возможность поступления алкогольной продукции и изъятия ее со склада без контроля налоговых органов и гарантировать сохранность алкогольной продукции, находящейся на складе.

Маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками осуществляется при условии проверки качества алкогольной продукции. Правила изготовления и реализации региональных специальных марок для маркировки алкогольной продукции определяются Постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2000 г. N 1023 "Об утверждении Правил изготовления и реализации региональных специальных марок для маркировки алкогольной продукции".

Постановление Правительства РФ от 27.12.2000 N 1023 "Об утверждении Правил изготовления и реализации региональных специальных марок для маркировки алкогольной продукции" утратило силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 01.10.2002 N 723 "Об утверждении общих требований к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок".

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18 июня 1999 г. N 648 "О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации" (с изм. от 29 января 2001 г.) табак и табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации, за исключением табака и табачных изделий, поставляемых на экспорт в соответствии с заключенными контрактами, подлежат маркировке специальной маркой, подтверждающей легальность их производства. Ответственными за маркировку специальными марками табака и табачных изделий являются организации - производители этих изделий. Специальные марки оплачиваются указанными организациями с отнесением затрат на их приобретение на себестоимость табачной продукции.

Правила маркировки алкогольной продукции, табака, табачных изделий, ввозимых на территорию Российской Федерации, предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об акцизных марках" (в ред. от 20 апреля 2000 г. N 355, от 15 февраля 2001 г. N 124). Алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца, за исключением ввозимой алкогольной продукции, разлитой в упаковку (тару) емкостью до 0,05 л и более 25 литров. Запрещается реализация на территории Российской Федерации алкогольной продукции, табака и табачных изделий, не маркированных акцизными марками установленного образца или маркированных с нарушением установленного порядка, за исключением реализации конфискованной или обращенной в федеральную собственность иным способом алкогольной и табачной продукции иностранного производства, маркируемой в другом порядке, установленном Правительством РФ. Запрещается также ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, не маркированных акцизными марками, за исключением случаев ввоза:

алкогольной продукции, табака и табачных изделий в соответствии с таможенными режимами, предусматривающими неприменение к товарам мер экономической политики;

алкогольной продукции, табака и табачных изделий отдельными категориями иностранных физических и юридических лиц, пользующихся таможенными льготами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

алкогольной продукции, табака и табачных изделий физическими лицами не для производственных или иных коммерческих целей, в отношении которых применяется льготный порядок перемещения товаров в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

алкогольной продукции с содержанием этилового спирта менее 9% (включительно) объема готовой продукции;

в качестве выставочных образцов и образцов для проведения сертификационных испытаний в количестве не более пяти единиц алкогольной продукции (бутылок или иной тары) и 200 штук табачных изделий каждого наименования.

Приказом ГТК РФ от 28 декабря 2000 г. N 1230 (с изм. от 23 июля 2002 г.) утвержден перечень ввозимых на территорию Российской Федерации алкогольной продукции, табака и табачных изделий, подлежащих маркировке акцизными марками:

1) алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции;

2) вина виноградные натуральные, включая крепленые, вина игристые и шипучие, с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции;

3) вермуты и виноградные натуральные вина прочие с добавлением растительных или ароматических экстрактов, с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции;

4) напитки прочие сброженные (сидр яблочный, перри сидр грушевый, напиток медовый), смеси из сброженных напитков и смеси сброженных напитков и безалкогольных напитков, с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции, в другом месте не поименованные;

5) спиртовые настойки, ликеры и прочие спиртные напитки, с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции;

6) сигареты, содержащие табак.

Акцизные марки изготавливаются объединением "Гознак" и выдаются органами Министерства РФ по налогам и сборам. Обязанность обеспечить марками установленных образцов в соответствующих объемах организации, осуществляющие ввоз подакцизных товаров, подлежащих маркировке, на территорию РФ, возложена на Государственный таможенный комитет РФ. Приобретение марок акцизного сбора организациями - производителями подакцизной продукции является свидетельством внесения налогоплательщиками авансовых платежей по акцизам.

Статья 15.12 КоАП РФ содержит два состава административного правонарушения:

1) выпуск подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки;

2) продажа немаркированных товаров и продукции в случае, если такая маркировка обязательна, а равно хранение, перевозка либо приобретение таких товаров и продукции в целях сбыта.

С объективной стороны данный вид нарушения характеризуется деянием (действием, бездействием) и выражается в необеспечении руководителями или должностными лицами организации - производителя маркировки марками установленных образцов при производстве и продаже подакцизных товаров, подлежащих маркировке марками установленных образцов.

Под необеспечением в указанном случае следует понимать приобретение акцизных марок установленных образцов в количестве, не отражающем реальные квартальные потребности производства продукции, подлежащей обязательной маркировке, нарушение срока их приобретения, а также выпуск, хранение или перевозку производителем или куплю-продажу подакцизной продукции без маркировки.

Субъектами данного вида правонарушения являются юридические лица и должностные лица, непосредственно производящие подакцизные товары и зарегистрированные в установленном порядке в качестве плательщиков акцизов. За правильность нанесения и подлинность марки акцизного сбора или специальной марки ответственны юридическое лицо, должностное лицо, индивидуальный предприниматель (за исключением лица, купившего такую продукцию в розничной продаже).

С субъективной стороны правонарушение, связанное с необеспечением маркировки марками установленных образцов при производстве подакцизных товаров, характеризуется виной в форме как прямого, так и косвенного умысла.

Протокол об административном правонарушении, предусмотренном ст. 15.12 КоАП РФ, в соответствии со ст. 28.3 КоАП РФ составляют должностные лица органов внутренних дел, должностные лица федеральных органов налоговой полиции, а также должностные лица органов, осуществляющих государственный контроль за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Протокол об административном правонарушении составляется немедленно после выявления совершения административного правонарушения или в течение двух суток с момента выявления административного правонарушения, если требуется дополнительное выяснение обстоятельств дела либо данных о физическом лице или сведений о юридическом лице, в отношении которых возбуждается дело об административном правонарушении. В случае проведения административного расследования протокол составляется по окончании расследования (ст. 28.5 КоАП РФ). В соответствии со ст. 23.1 КоАП РФ дела об административном правонарушении, предусмотренном ст. 15.12 КоАП РФ, рассматривает суд. Срок давности привлечения к административной ответственности по ст. 15.12 КоАП РФ - один год со дня совершения административного правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

Административную ответственность за незаконные действия с товарами, подлежащими обязательной маркировке, предусматривал также КоАП РСФСР - ст. 146.7 "Продажа подакцизных товаров без маркировки марками установленных образцов". Но составы административных правонарушений, предусмотренных ст. 146.7 КоАП РСФСР и ст. 15.12 КоАП РФ, различаются, прежде всего, по объективной стороне. Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 146.7 КоАП РСФСР, образуют продажа и (или) организация продажи товаров, подлежащих маркировке марками установленных образцов, без соответствующей маркировки. Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.12 КоАП РФ, помимо продажи составляют выпуск организацией - производителем товаров и продукции без маркировки в случае, если такая маркировка обязательна, хранение, перевозка либо приобретение таких товаров и продукции в целях сбыта. Следует заметить, что при определении предмета правонарушения законодатель использует два понятия: товары и продукция. Действующее законодательство не делает принципиальных различий между этими понятиями. Вместе с тем они не являются тождественными. На определенных стадиях производственного цикла, когда производимые предметы не имеют ярко выраженных потребительских свойств, следует говорить о продукции. К подакцизной продукции также следует относить те ингредиенты, без которых невозможно произвести товар. Например, ею является этиловый питьевой спирт. Кроме того, продукцией могут признаваться произведенные предметы, которые в силу различных технологических нарушений и внутренних дефектов лишены возможности активно участвовать в гражданском обороте.

Существуют различия между ст. 146.7 КоАП РСФСР и ст. 15.12 КоАП РФ также и по субъективной стороне состава административного правонарушения. Статья 146.7 КоАП РСФСР устанавливала административную ответственность граждан, индивидуальных предпринимателей, а также руководителей и должностных лиц предприятий, осуществляющих продажу подакцизных товаров, т.е. физических лиц. Субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 15.12 КоАП РФ, является помимо вышеназванных юридическое лицо.

Размеры санкций сравниваемых статей существенно различаются. Совершение действий, образующих объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 146.7 КоАП РСФСР, влекло наложение штрафа на граждан и индивидуальных предпринимателей в размере от 10 до 100 МРОТ с конфискацией немаркированного товара; на руководителей и должностных лиц - до 100 МРОТ с конфискацией немаркированного товара. КоАП РФ предусматривает следующие размеры санкций.

1. Часть 1 ст. 15.12:

наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 до 50 МРОТ с конфискацией товаров и продукции;

наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 300 до 500 МРОТ с конфискацией товаров и продукции.

2. Часть 2 ст. 15.12:

наложение административного штрафа на граждан в размере от 20 до 25 МРОТ с конфискацией товаров и продукции;

наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ с конфискацией товаров и продукции;

наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 400 до 500 МРОТ с конфискацией товаров и продукции.