2.2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями (заказчиками) и прочими дебиторами и кредиторами в ООО «Подольский оконный завод» осуществляется на бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Подольский оконный завод» ведут на синтетическом балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на основании заключенных договоров и на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субчсчет 06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» (разовые работы на основании писем-заявок) Операции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» производятся на основании расчетных документов , предъявленных покупателям (заказчикам) и независимо от времени их оплаты.

По дебету счета отражаются суммы, на которые покупателям и заказчикам предъявлены расчетные документы, по кредиту - их оплата, включая суммы авансов полученных и предоплат, учитываемых обособленно (на отдельном субсчете).

Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателю (заказчику) расчетному документу (счету) (Приложение 15), а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При расчетах по авансам полученным - по каждому покупателю и заказчику или предъявленному покупателю (заказчику) расчетному документу (счету). Учет организуется в денежном выражении.

Построенный таким образом аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Подольский оконный завод» обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

• авансам полученным;

Использование данного счета в организации обеспечивает возможность получения сводной информации по предъявленным контрагентам расчетным документам и видам взаиморасчетов с ними.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по каждому дебитору (кредитору). Учет организуется в денежном выражении.

В качестве элементов справочника условно-постоянной информации о контрагентах используются следующие данные:

• полное и сокращенное наименование организации-контрагента в соответствии с учредительными документами. Сокращенное наименование организации-контрагента используется, как правило, в качестве его наименования как объекта аналитического учета. Полное наименование организации-контрагента используется, как правило, при заполнении первичных документов с помощью средств вычислительной техники;

• код (порядковый номер) организации-контрагента как объекта аналитического учета;

• банковские и другие реквизиты организации-контрагента, необходимые для заполнения расчетно-платежных и иных документов;

• почтовый адрес, адрес электронной почты, адрес в сети Интернет, номер телефона, факса и другие реквизиты организации-контрагента, необходимые для ведения с ним деловой переписки, переговоров и т.п.;

• реквизиты документов, подтверждающих задолженности (наименование, номер, дата составления, другие реквизиты в соответствии с принятым в организации порядком обработки данных бухгалтерского учета). К таким документам относятся счета на оплату, выставленные контрагентам, счета на оплату, полученные от контрагентов, долгосрочные договоры с контрагентами и т.п.;

• коды (порядковые номера) документов, подтверждающих задолженности, как объектов аналитического учета;

• дата возникновения обязательства и дата погашения обязательства. Данные позволяют, в частности, при составлении бухгалтерской отчетности разделять задолженность на краткосрочную, долгосрочную и просроченную задолженность;

• вид договора. Данные применяются, в частности, при группировке информации по расчетам организации с контрагентами при составлении бухгалтерской отчетности.

В ООО «Подольский оконный завод» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета:

62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

62-02 «Расчеты по авансам полученным»;

На субсчете 62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается выручка от выполнения работ, оказания услуг по видам деятельности в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка». По дебету субсчета 62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается также выручка от реализации основных средств, материалов и прочих активов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 01 «Прочие доходы».

Начисление штрафов, пеней, неустоек за нарушение покупателями условий договоров отражается по дебету субсчета 62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 01 «Прочие доходы».

Получение денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения их задолженности отражается по кредиту субсчета 62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кроме того, по кредиту субсчета 62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается зачет аванса в оплату реализованных товаров, работ, услуг.

На субсчете 62-02 «Расчеты по авансам полученным» учитываются расчеты по полученным авансам под выполнение работ (услуг). Суммы полученных авансов отражаются по кредиту субсчета 62-02 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно по дебету счета 62-02 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 02 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») отражается сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах. При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога производится обратная запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 02 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») и кредиту субсчета 62-02 «Расчеты по авансам полученным», а сумма полученного аванса относится с кредита субсчета 62-02 «Расчеты по авансам полученным» в дебет счетов (субсчетов):

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 06 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»); в зависимости от того, на каком счете (субсчете) учитываются расчеты с контрагентами, от которых поступали авансы.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Подольский оконный завод» ведется в разрезе контрагентов и договоров. Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (ст. 753 ГК). При выполнении различных работ и услуг подрядчиком составляется акт о приемке выполненных работ по форме КС-2, утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. N 100.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками за сентябрь 2011 года представим в таблице 2 на основании анализа счета (Приложение 12).

Таблица 2 - Корреспонденции по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Подольский оконный завод» за сентябрь 2011 года

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб
	Дебет	Кредит
Поступление на расчетный счет оплаты за выполненные работы	51	62.01	25018706,23
Произведен зачет встречных требований	60.01	62.01	4674,98
Зачтен аванс, полученный от покупателей	62.02	62.01	7664718,00
Начислен НДС с полученного аванса	62.02	68.02	411050,07
Восстановлена сумма НДС начисленная с ранее полученного аванса	68.02	62.02	398458,89
Признана сумма выручки от продажи	62.02	90.01	25933430,41

Корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами за 2011 год представим в таблице 3 на основании анализа счета (Приложение 16).

Таблица 3 - Корреспонденции по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами ООО «Подольский оконный завод» за сентябрь 2011 года

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб
	Дебет	Кредит
Поступление на расчетный счет оплаты за услуги	51	76.6	93300,00
Удержаны алименты с сотрудников	70	76.3	31165,17
Списание денежных средств с расчетного счета по договору страхования	76.6	51	100633,57
Возмещен материальный ущерб	76.6	91.1	4821,12
Оказана благотворительная помощь (плата через авансовый отчет)	76	71	7020,00

Акт по форме КС-3 составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. На анализируемом предприятии данный журнал не ведется. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика). Подрядчику акт выполненных работ нужен в первую очередь для того, чтобы доказать факт выполнения работ и право на оплату. В акте предусмотрены следующие реквизиты: номер, дата, исполнитель, адрес, заказчик, адрес, наименование работы (услуги), количество, единица измерения, цена, сумма, подписи и печать исполнителя и заказчика.

При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной. Таким образом, в акте должны быть перечислены:

- Вид работ, которые были выполнены;

- Объем работ;

- Стоимость.

На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). Применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр - для подрядчика, второй - для заказчика (застройщика, генподрядчика). В адрес финансирующего банка и инвестора Справка представляется только по их требованию.

Выполненные работы и затраты в Справке отражаются исходя из договорной стоимости. Справка по форме N КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику). В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость строительно-монтажных работ по установке оконных конструкций, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на монтажные работы и в ценники на монтажные работы (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы, надбавки за работу на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах, изменение условий организации строительства и т.п.).

В графе 4 стоимость работ и затрат указываются нарастающим итогом с начала выполнения работ, включая отчетный период.

В графе 5 стоимость работ и затрат указываются нарастающим итогом с начала года, включая отчетный период.

В графе 6 выделяются данные за отчетный период.

В Справке по требованию заказчика или инвестора приводятся данные по видам оборудования, относящегося к пусковому комплексу, к монтажу которого приступили в отчетном периоде. При этом в графе 2 указываются наименование и модель оборудования, а в графах 4, 5, 6 - данные о выполненных монтажных работах.

По строке «Итого» отражается итоговая сумма работ и затрат без учета НДС. Отдельной строкой указывается сумма НДС. По строке «Всего» указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом НДС.

Без этих первичных документов подрядчик не может отразить в бухучете выручку от реализации строительно-монтажных работ. Это вытекает из пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Кроме того, отсутствие этих документов может быть квалифицировано по статье 120 Налогового кодекса РФ как грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, за что предусмотрен штраф. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

В ООО «Подольский оконный завод» одним из основных документов по расчетным взаимоотношениям с покупателем является накладная (Приложение 17) и счет – фактура (Приложение 18). Счет-фактура является документом, который служит основанием для принятия предъявленных покупателем или поставщиком сумм НДС к вычету или возмещению из бюджета. Отсутствие счетов-фактур чревато штрафными санкциями, поскольку является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Основополагающие требования к оформлению счетов-фактур изложены в ст. 169 НК РФ. Основанием для отказа в налоговом вычете может быть нарушение только тех требований, предъявляемых к счету-фактуре, которые закреплены в НК РФ, а не в разъяснениях министерств и ведомств.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

1. порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5. наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6. количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

6.1.наименование валюты; (пп. 6.1 введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

7. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8. стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9. сумма акциза по подакцизным товарам;

10. налоговая ставка;

11. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13. страна происхождения товара;

14. номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур. В ООО «Подольский оконный завод» такой журнал не ведется, что является недостатком в учете.

Счета-фактуры учитываются в книге продаж (Приложение 18) в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Счета-фактуры по необлагаемым операциям учитываются в книге продаж в том же периоде, как если бы данные операции облагались НДС. Счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки, не подлежат регистрации в книге продаж. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Счета-фактуры, в которых продавцы указывают работы или услуги других продавцов, оплачиваемые покупателем сверх стоимости товаров, регистрируются в книге продаж только в части стоимости этих товаров.

В случае получения денежных средств в виде авансов (Приложение 19) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) счет-фактура, составленный продавцом, регистрируется в книге продаж. Позднее, при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей данный счет-фактура регистрируется в книге покупок.

В случае возникновения необходимости восстановления к уплате ранее правомерно возмещенных сумм НДС необходимо применять следующий порядок. Если восстановление происходит в порядке, установленном п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, то в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету. При этом регистрация осуществляется на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Если восстановление осуществляется в порядке, установленном п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ, то в книге продаж в последнем месяце календарного года указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год. При этом необходимо отметить, что отражение самого счет-фактуры в данном случае не предусматривается.

Книга продаж, также как и книга покупок, должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. По желанию налогоплательщиков разрешается ведение книги продаж с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Книга продаж хранится в течение полных пяти лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Кроме счета-фактуры, бухгалтерия ООО «Подольский оконный завод» выписывает счет для оплаты (Приложение 15). В счете предусмотрены следующие реквизиты: получатель, адрес, идентификационный номер (ИНН), банк получателя, расчетный счет, заказчик, плательщик, идентификационный номер (ИНН), адрес, банк плательщика, расчетный счет, наименование товара, единица измерения, количество, цена, сумма.

В ООО «Подольский оконный завод» при расчетах с покупателями и заказчиками путем взаимозачета составляется акт взаимозачета (Приложение 24). На основании этого акта обе стороны списывают задолженность друг перед другом, так как решение одной стороны о зачете недостаточно, поскольку вторая сторона может оспорить это решение в суде, что может привести к административной ответственности для первой стороны. В акте взаимозачета обязательно указывают наименование организаций, номер и дату договоров, по которым возникла задолженность, сумма задолженности каждой стороны и сумма взаимозачета. Акт подписывается руководителями организаций и ставится печать.

Основной недостаток в первичном учете с покупателями и заказчиками в ООО «Подольский оконный завод»- выставление счетов-фактур, в которых неправильно заполнены обязательные реквизиты. На предприятии так же не ведется журнал регистрации выставленных счетов-фактур.

В ООО «Подольский оконный завод» учет расчетов с покупателями и заказчиками автоматизирован. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в разрезе двух видов субконто «Контрагенты» и «Договоры». При вводе проводок, прежде чем ввести значение субконто «Договоры», сначала запрашивается контрагент, и только после выбора контрагента из списка договоров по данному контрагенту выбирается требуемое значение из справочника «Договоры». При автоматизированной форме учета справочник «Контрагенты» допускает произвольные группировки поставщиков и подрядчиков. В ООО «Подольский оконный завод» за счет создания групп облегчается процесс поиска нужного контрагента при выборе его из справочника и позволяет получить аналитические отчеты, как в разрезе отдельных поставщиков и подрядчиков, так и в разрезе их групп. Справочник «Договоры» предназначен для хранения документов-оснований для расчетов с покупателями и заказчиками и используется для ведения дополнительного аналитического учета на тех же счетах, на которых ведется аналитический учет по субконто вида «Контрагенты». Справочник «Договоры» является подчинением справочнику «Контрагенты». Это значит, что каждое значение этого справочника относится к конкретному элементу справочника «Контрагенты». В конце месяца по счету 62 выводятся остатки: по дебету – отражается задолженность заказчика за выполненные работы; по кредиту - погашение задолженности. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах.

В конце месяца программа «1С: Бухгалтерия» позволяет сформировать обороты по каждому счету. Помимо этого, можно получить большое количество стандартных и произвольных отчетов. В частности формируются следующие документы: оборотно-сальдовая ведомость по счету (Приложение 13); оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 21), анализ по счету и субконто, содержащий итоги по корреспонденциям этого счета со всеми счетами, карточка счета и др.

Основными целями инвентаризации расчетов являются выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете. Наиболее целесообразным и рациональным представляется ежеквартальное проведение инвентаризации расчетов в первую очередь с покупателями и поставщиками. Сроки и периодичность проведения инвентаризации нужно отразить в учетной политике.

При инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы, по которым истекли сроки исковой давности. Для этого необходимо сверить учетные данные счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (по согласованию сторон акт сверки составляется организацией или ее контрагентом: поставщиком, покупателем, арендодателем, арендатором и др.), т.е. с каждым дебитором и кредитором.

Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, поэтому организации должны их разрабатывать самостоятельно и утверждать в учетной политике. При разработке формы акта организация должна определить, будет ли каждый акт относиться к сверке взаимозачетов по одному договору или же в акте возможно объединить расчеты по нескольким договорам с контрагентом (дебитором или кредитором).

В ООО «Подольский оконный завод» форма акта (Приложение 22) не утверждена учетной политикой. Акты сверок с контрагентами составляются в двух экземплярах, один из которых регистрируют в специальном журнале и хранят для контроля своевременности и полноты возврата задолженности. Второй экземпляр отправляется контрагенту для согласования. В момент получения ответа (подтверждения контрагентом акта сверки либо возражения к нему) в указанном журнале по строке регистрации акта сверки в соответствующей графе делается отметка о результатах согласования данных сверки с этим контрагентом (например, признание долга полностью, признание долга частично, отказ признать задолженность, отсутствие ответа). Выявленные по итогам сверки расхождения рассматриваются и по ним принимается соответствующее решение. Если требования кредитора (должника) обоснованы, то в бухгалтерском учете организации должны быть оформлены корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности станут реальными. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы». Суммы долгов, нереальных для взыскания, поскольку согласно учетной политики резервы не создавались относятся на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы».

Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. N ИНВ-17). Он составляется на основании актов сверки и справки о дебиторской и кредиторской задолженности (приложение к ф. N ИНВ-17) в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

В акте указывают:

• в гр. 2 - счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

• суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

• суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности (общий срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности, при этом исковая давность по требованиям, связанным с имущественным страхованием, составляет два года, а по требованиям, связанным с перевозкой груза, - один год).

В ООО «Подольский оконный завод» справка не составляется, что является значительным недостатком ведения учета Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) при условии наличия правильно оформленных первичных учетных документов.