7.8.13.5.

КУРС ЛЕКЦИИ ПО ФИНАНСОВОМУ ПРАВУ

(МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ)

Лекция 1. ФИНАНСЫ. ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

ГОСУДАРСТВА

Изучение курса финансового права начинается с освоения понятий финансов, финансовой системы, финансовой деятельности.

Финансы – экономико-правовая категория. Рассматривается это понятие в двух аспектах: финансы как совокупность денежных отношений, возникающих в процессе создания, распределения и использования определенных фондов денежных средств, необходимых государству для выполнения своих задач и функций. То есть финансы – это не сами денежные средства, а отношения по поводу образования, перераспределения и использования фондов денежных средств; и финансы как совокупность фондов именно денежных средств, мобилизованных государством для осуществления своих задач и функций.

Итак, финансы – это совокупность экономических отношений и совокупность фондов денежных средств.

Как совокупность денежных средств финансы служат экономическим инструментом распределения валового общественного продукта и национального дохода. Они – основа существования любого субъекта, в том числе и государства.

Денежные фонды или финансовые ресурсы обеспечивают удовлетворение потребностей физических лиц, организаций, территориальных образований.

Но финансы не возникают сами по себе, стихийно. Они возникают в процессе планомерной деятельности государственных органов и органов местного самоуправления, которая регулируется финансово-правовыми нормами.

Следует отметить, что в понятие «государственные финансы» принято включать как финансовые средства государства, так и финансовые средства муниципальных образований. Это не совсем точное определение, поскольку Конституция РФ признает и гарантирует самостоятельность местного самоуправления в РФ.

Органы местного самоуправления по Конституции не входят в систему органов государственной власти, следовательно, местные финансы обособлены от государственных.

При наделении органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями им одновременно передаются материальные и финансовые ресурсы для осуществления этих полномочий.

Финансы, деньги, кредит, налоги – это те рычаги, с помощью которых государство управляет обществом.

Финансы выполняют фискальную, распределительную, контрольную и регулятивную (стимулирующую) функции.

Фискальная функция предполагает аккумулирование денежных доходов в централизованных фондах для их дальнейшего распределения и использования в государственных (публичных) целях, при реализации задач и функций государства или местного самоуправления.

Распределительная функция состоит в обеспечении финансовыми ресурсами государства (муниципальных образований) для дальнейшего распределения и перераспределения.

Посредством финансов осуществляется перераспределение первичных доходов организаций и физических лиц между коммерческой и некоммерческой сферами экономики, между субъектами РФ, муниципальными образованиями, различными категориями физических лиц. Таким образом, финансы выступают в качестве главного экономического средства распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода между коллективными и индивидуальными субъектами в обществе.

Контрольная функция заключается в финансовом контроле за надлежащим участием субъектов в образовании финансов, их распределении и расходовании по назначению.

Финансовая деятельность государства – важнейшая составляющая, определяющая весь комплекс экономических и социально-политических отношений в стране. Именно поэтому можно говорить о том, что финансам присуща регулятивная или стимулирующая функция.

Финансовые ресурсы в РФ включат в себя:

• Бюджетные средства;

• Средства внебюджетных фондов;

• Кредитные ресурсы;

• Финансы казенных и муниципальных предприятий, организаций и пр.

Финансы – это не только денежные средства (ресурсы) сами по себе, но это еще отношения по созданию, распределению и использованию фондов денежных средств государства.

Целенаправленная, планомерная деятельность государства, направленная на создание, распределение и использование фондов денежных средств для реализации своих задач, называется финансовой деятельностью государства.

Государство осуществляет свою финансовую деятельность определенными методами в соответствии с определенными принципами. При этом используются методы собирания, методы распределения и методы использования денежных средств.

Метод собирания денежных средств включает в себя метод обязательных платежей и метод добровольных платежей. Среди методов собирания денежных средств государством в основном используется налоговый метод, при котором часть доходов, прибыли физических лиц и организаций, учреждений и граждан в обязательном порядке, в установленные законом сроки и в установленных размерах отчисляются в бюджет.

В обязательном порядке производятся отчисления также во внебюджетные фонды – фонд социального страхования, пенсионный фонд, медицинского страхования, занятости населения. Они уплачиваются организациями, учреждениями и гражданами и используются на выплаты пенсий и различных пособий.

Государственные пошлины также являются источником поступления денежных средств в бюджет государства. Они взимаются за различные услуги, оказываемые государственными учреждениями. Штрафы также поступают в бюджет.

Страхование имущества, личности, ответственности позволяет также аккумулировать значительные денежные средства в бюджет государства.

Метод обязательных платежей отличает принудительный характер изъятия денежных средств.

Другой метод – метод добровольных платежей (взносов) реализуется, например, при покупке гражданами лотерейных билетов, ценных бумаг, путем пожертвований, вкладов в банки и т.п.

Основными методами распределения и использования денежных средств являются финансирование и кредитование.

Финансирование – это плановая, целевая, безвозмездная выдача государственных денежных средств из бюджета.

Кредитование означает выделение денежных средств на началах возмездности и возвратности. Государственные организации могут получать денежные средства как путем финансирования, так и путем кредитования.; негосударственные организации – только путем кредитования.

Финансовая деятельность государством осуществляется в соответствии с определенными принципами:

• Принцип законности;

• Принцип гласности;

• Принцип федерализма;

• Принцип плановости.

Это основные принципы. Принцип законности выражается в том, что вся финансовая деятельность государства осуществляется в соответствии с нормами финансового права, которые содержаться в законодательных и иных нормативно-правовых актах.

Принцип гласности заключается в конституционном требовании официального опубликования законов, регулирующих деятельность государства и финансовую деятельность в том числе. Причем, доводятся до сведения граждан не только плановые финансовые акты, но и отчеты об их использовании (бюджет, например).

Принцип федерализма, или единства плановой политики означает, что самостоятельность субъектов Федерации не должна выходить за рамки основ федеральной финансовой политики и совместных общих принципов налогообложения и сборов.

Принцип плановости заключается в том, что вся деятельность государства, связанная с образованием, распределением и использованием фондов денежных средств, осуществляется на основе финансово-плановых актов, к которым относятся федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, бюджеты внебюджетных фондов, сметы расходов бюджетных организаций.

Финансовая деятельность государства реализуется через финансовые институты с помощью специальных финансовых органов и учреждений. Финансовые органы и финансовые институты составляют финансовую систему государства.

Финансовые институты – это совокупность экономических отношений, однородных по формам и методам собирания и использования денежных средств.

Институты, входящие в финансовую систему государства:

- Бюджетная система, состоящая из федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации и бюджетов местного самоуправления (муниципалитетов).

• Внебюджетные централизованные целевые фонды;

• Внебюджетные децентрализованные целевые фонды;

• Финансы хозяйствующих субъектов и отраслей;

• Фонды страхования;

• Кредит (государственный и банковский).

Особое место в финансовой системе занимает бюджетная система, которая включает в себя государственные и местные бюджеты. К государственным бюджетам относятся:

• Федеральный бюджет;

• Республиканские бюджеты;

• Краевые и областные бюджеты.

Местные бюджеты – это городские, районные бюджеты и бюджеты муниципальных образований.

Средства бюджетной системы образуются в основном за счет налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых физическими и юридическими лицами. Однако, это нисколько не умаляет роли и значения других институтов и к этому вопросу мы вернемся в процессе изучения финансового права.

Финансовая деятельность государства – это часть государственной деятельности, поэтому, в той или иной степени, финансовой деятельностью занимаются все государственные и местные органы. Каждая из ветвей власти в соответствии со своими функциями участвует в финансовой деятельности государства. Например, органы судебной власти разрешают правовые споры в финансовой сфере. И, хотя отправление правосудия прямо не относится к финансовой деятельности, эффективная судебная система выступает надежной юридической гарантией законности финансовых операций.

Высшие представительные и исполнительные органы государственной власти руководят всеми финансами, бюджетом, налогами, денежно-кредитной системой, организуют и осуществляют страхование, валютно-денежное обращение, таможенное регулирование и эмиссию. Представительные органы в лице федерального собрания, представительные органы субъектов Федерации и местного самоуправления рассматривают, обсуждают и утверждают федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты.

Правительство РФ обеспечивает подготовку и исполнение бюджета, занимается другими финансовыми вопросами. Правительства субъектов РФ, органов местного самоуправления обеспечивают в пределах своей компетенции руководство финансами соответствующих национально-территориальных и административно-территориальных образований.

Поскольку финансовая система едина, то все органы выполняют свои функции в отношении финансов в строгом соответствии со своей компетенцией. Например, органы местного самоуправления, помимо того, что утверждают местные бюджеты и используют их средства на нужды местного значения, обеспечивают на своей территории поступление доходов в вышестоящие бюджеты, образование кредитных ресурсов, страховых фондов.

Наряду с перечисленными органами государственной власти, в той или иной степени, осуществляющими финансовую деятельность, государством созданы органы специально для осуществления этой деятельности. Эти финансовые органы, вместе с финансовыми институтами, составляют финансовую систему Российской Федерации.

Систему финансовых органов возглавляет Министерство финансов РФ, которое является органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой государственной политики и осуществляющим общее руководство организацией финансов в стране.

Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления и другие органы управления финансами в краях, областях, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, автономных областях и округах, а также органы федерального казначейства входят в единую систему органов государственного управления финансами РФ.

Составляющей этой единой системы является также система кредитных учреждений возглавляемая Центральным банком РФ, который осуществляет руководство в области кредита и контролирует всю сеть кредитных органов.

К финансовым органам относятся и органы, занимающиеся непосредственно аккумуляцией средств в централизованные фонды денежных средств, налоговые органы и таможенная служба.

В 1992 г. Указом Президента РФ создано Федеральное Казначейство, органы которого взаимодействуют с органами государственного управления субъектов федерации в процессе зачисления доходов и взаиморасчетов между бюджетами, а также координации работы по созданию информационной базы о состоянии бюджетной системы РФ.

Казначейство информирует законодательные и исполнительные органы государственной власти РФ о результатах исполнения федерального бюджета, иных финансовых операциях Правительства РФ, а также о состоянии внебюджетных фондов и бюджетной системы РФ в целом.

Кроме того, органы федерального казначейства взаимодействуют с налоговой службой. Они осуществляют также контрольные функции.

Лекция 2. ФИНАНСОВОЕ ПРАВО В СИСТЕМЕ

РОССИЙСКОГО ПРАВА

Всякая отрасль права представляет собой совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения в определенной сфере человеческой деятельности.

Финансовое право, как отрасль права, представляет собой совокупность юридических норм, которые регулируют определенную часть денежных отношений, связанных с образованием, распределением и использованием денежных фондов (финансовых ресурсов) государства и органов местного самоуправления, необходимых для реализации их задач и функций.

Иные денежные отношения регулируются иными отраслями права. Например, денежные расчеты между юридическими и физическими лицами находятся в сфере гражданско-правового регулирования; взыскание административных штрафов – административного права; оплата труда работников – трудового права и т.д.

Таким образом, понятия финансовые и денежные отношения не равнозначны. Финансовое право регулирует именно финансовые отношения. Вместе с тем, финансовое право теснейшим образом связано с другими отраслями Российского права. В частности, с гражданским правом, конституционным (государственным), административным и др.

Государственное или Конституционное право изучает основы организации и деятельности представительных и исполнительных органов государственной власти; административное право, в свою очередь, регулирует круг общественных отношений в области государственного управления, осуществляемого органами исполнительной власти – финансовое же право нашло свое применение в этих видах государственной деятельности ввиду того, что финансовая деятельность может осуществляться и теми и другими органами.

Так, например, финансово-правовые нормы, регулирующие порядок образования государственных доходов, основаны на конституционных положениях об экономической системе самой Российской Федерации с учетом всех форм собственности. Финансовое право изучает такие вопросы, как источники и порядок образования денежных средств и фондов министерств, ведомств и комитетов, а также порядок распределения между подведомственными организациями бюджетных ассигнований.

Финансовое право теснейшим образом связано с гражданским правом, которое регулирует имущественные отношения, а составной частью имущественных отношений являются денежные отношения.

Участники гражданских правоотношений обладают имущественной самостоятельностью.

Гражданское право регулирует не только денежные отношения, но и отношения, возникающие по поводу иного имущества – вещей, имущественных отношений. В этом его отличие от финансового права.

Предметом финансового права также являются денежные отношения, но участники этих отношений не равны, не обладают имущественной самостоятельностью, между ними возникают отношение власти и подчинения.

И самое главное, основания возникновения гражданских и финансовых отношений различны: гражданские – могут возникнуть по инициативе любой из сторон, а финансовые только по инициативе властного субъекта. Очень близки, хозяйственные и финансовые правоотношения. Так, хозяйственная деятельность невозможна вне образования по определенным правилам доходов и их реализации. Она предполагает надлежащее формирование предприятием себестоимости, точное определение доходов и прибыли. Поэтому в части движения денежных средств хозяйствующих субъектов регулирования осуществляется нормами хозяйственного права.

В части же образования государственных доходов на основе налогов, получаемых от тех же хозяйствующих субъектов, направления бюджетных средств – отношения составляют предмет финансового права.

Известно, что одна отрасль права от другой отличаются по предмету и методу регулирования. Финансовое право имеет свой собственный предмет регулирования, не свойственный другим отраслям права. Это, как мы уже говорили, общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства. Одной из сторон в этих отношениях всегда выступает государство или его орган.

Общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства, и составляющие предмет финансового права многообразны, поскольку нормы финансового права законодательно закрепляют существующую финансовую систему государства. Входящие в предмет финансового права отношения включают в себя:

1. отношения между Российской Федерацией, ее субъектами и местными административно - территориальными единицами в лице органов государственной власти по поводу распределения финансовых ресурсов страны;

2. отношения между финансовыми и налоговыми органами государства и предприятиями, организациями и учреждениями в связи с уплатой ими налогов, а также распределения между ними или расходования ими государственных денежных средств;

3. отношения между государственными финансово-кредитными органами по поводу образования, распределения и использования соответствующих государственных средств, ресурсов, фондов (бюджетные, кредитные, страховые);

4. отношения между государственными предприятиями, организациями, учреждениями и их вышестоящими органами государственного управления по поводу распределения и использования в соответствующих отраслях народного хозяйства бюджетных или кредитных ресурсов;

5. отношения между финансово-кредитными органами и юридическими и физическими лицами в связи с образованием и распределением государственных кредитных ресурсов и централизованных страховых фондов;

6. отношения между финансово-кредитными органами государства и физическими лицами по поводу внесения последними платежей в государственные денежные фонды (в бюджет, внебюджетные целевые фонды).

Этот перечень финансовых отношений не является исчерпывающим. Финансовые отношения очень разнообразны и существует несколько классификаций этих отношений.

Вместе с тем, данный перечень финансовых отношений, входящих в предмет финансового права позволяет сделать вывод о том, что государство планомерно обеспечивает аккумулирование денежных средств по заранее утвержденным планам и программам, соблюдая при этом правила и требования правовых норм.

В предмете финансового права можно выделить отношения, непосредственно связанные с движением денежных средств, и отношения, которые не связаны непосредственно с движением денежных средств, но лежат в основе финансовых отношений и направлены на их создание, изменение или прекращение. При этом одни не могут существовать без других. Например, отношения по установлению и введению налогов и сборов относятся к сфере законотворчества, но в отрыве от них невозможно рассматривать отношения, связанные с непосредственной уплатой налоговых платежей.

Отношения по подготовке и утверждению бюджета относятся к сфере законотворчества, но без этого невозможна финансовая деятельность государства, т.е. деятельность по планомерному образованию, распределению и использованию денежных фондов.

Как практически любая отрасль права, финансовое право делится на общую и особенную части.

Общая часть закрепляет правовые основы отраслевого регулирования, и входящие в нее нормы носят обобщающий характер, характеризуют всю совокупность финансово-правовых отношений. Общая часть включает в себя нормы, регулирующие общие принципы, правовые формы и методы финансовой деятельности государства, систему органов государства, осуществляющих финансовую деятельность, их правовое положение, а также правовое положение всех субъектов-участников финансовых правоотношений. К общей части относятся также вопросы регулирования финансового контроля в государстве.

Особенная часть финансового права включает в себя расположенные в определенном порядке и определенной последовательности институты финансового права.

Институты финансового права – это взаимосвязанные и взаимообусловленные группы правовых норм, регулирующих однородные общественные отношения определенной узкой области внутри отрасли права. К основным институтам финансового права относятся: бюджетное право, налоговое, валютное, банковское право и другие институты. Общая и особенная части в совокупности составляют систему финансового права.

Своеобразие или особенность предмета финансового права обуславливает и особенности метода регулирования, присущие финансовому праву. Метод, по существующему определению, это способ воздействия права на общественные отношения, система специфических средств, приемов, с помощью которых право регулирует общественные отношения. Устанавливая правила поведения участников данных отношений, наделяет их правами и возлагает на них обязанности. Если предмет финансового права показывает, что регулирует данная правовая отрасль, то метод показывает, как это регулирование осуществляется.

Метод регулирования финансового права представляет собой приемы и способы юридического воздействия на поведение участников финансовых отношений и характер связей между ними.

Основным методом финансово-правового регулирования являются государственно-властные предписания, в которых одним из участников выступают соответствующие государственные органы с определенной компетенцией – это метод власти и подчинения. Нормы финансового права носят преимущественно императивный характер. Полномочия компетентных государственных органов касаются порядка и размеров платежей в государственную бюджетную систему или внебюджетные фонды, а также целенаправленного использования государственных денежных средств. Другими методами финансово-правового регулирования являются рекомендации и согласования.

Рекомендации обычно содержатся в различного рода письмах, обзорах, методических указаниях, инструкциях и других источниках. Примером применения этого метода могут быть взаимоотношения представительного и исполнительного органа власти Российской Федерации, либо представительного органа Российской Федерации и ее субъектов. Так, Государственная Дума может рекомендовать законодательным органам субъектов Российской Федерации выполнение некоторых операций по бюджету. Реже в сфере финансово-правового регулирования используется метод согласования.

Финансовому праву присущи все основные принципы Российского права, но в финансовом праве, безусловно, отражается главная цель финансово-правового регулирования – обеспечить государство финансовыми ресурсами для реализации его задач и функций.

К основным принципам финансового права относятся: принцип законности, принцип гласности, принцип федерализма, принцип плановости.

Принцип законности выражается в том, что весь процесс создания, распределения и использования фондов денежных средств регламентируется нормами финансового права, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мер государственного принуждения.

Для финансового права это очень важный принцип, поскольку четкая правовая регламентация финансовой деятельности государства, с одной стороны, защищает права и интересы частных лиц, от произвола государства, с другой стороны, позволяет государству обезопасить себя от ситуации, когда невыполнение предписаний законодательных или иных нормативных актов о порядке формирования, распределения и использования фондов денежных средств может повлечь за собой нестабильность в финансовых отношениях, необеспеченность финансовыми ресурсами разнообразных, утвержденных государственных программ в различных сферах общественной жизни и другие отрицательные последствия.

Принцип гласности проявляется в доведении с помощью средств массовой информации до сведения граждан финансовых планов государства и отчетов об их исполнении. До сведения граждан доводятся не только Закон о бюджете, но и его проекты, отчеты о выполнении бюджета, результаты проверок и ревизий финансово-хозяйственной деятельности.

Принцип федерализма проявляется в приоритете федеральных законов и в установлении Конституцией РФ разграничения компетенции РФ и субъектов РФ в области финансов.

Принцип плановости означает, что вся финансовая деятельность государства базируется на основе системы финансово-плановых актов, структура которых, порядок составления, утверждения и исполнения закрепляются в соответствующих нормативных актах. Это, в первую очередь, бюджеты различных уровней. Для бюджетной организации финансово-плановым актом является смета расходов. Это – финансово-плановые акты, например, фонда социального страхования и т.д.

Источниками финансового права являются законы и подзаконные акты представительных и исполнительных органов государственной власти, местного самоуправления, органов управления. Это законы, указы, распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ и т.д.

Основной, или наиболее значимый источник финансового права, как впрочем и любой другой отрасли права, является Конституция РФ. В ней установлены основополагающие принципы финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления. Статьей 71 Конституции РФ к ведению Российской Федерации отнесено установление правовых основ единого рынка, финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, федеральные банки, федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы.

К совместному ведению РФ и субъектов РФ ст. 72 Конституции отнесено установление общих принципов налогообложения и сборов. В ст. 57 Конституции закреплено, что законы, устанавливающие новые налоги, или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Единого закона (Кодекса) для всей отрасли финансового права нет. Однако, отдельные подотрасли финансового права имеют Кодексы. К ним относится Бюджетный кодекс РФ (принят в 1998 г.); налоговый кодекс РФ. Различные федеральные законы, нормы которых направлены на регулирование финансовых правоотношений также являются источниками финансового права. К ним можно отнести Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», закон РФ «О бухгалтерском учете» и др.

Нормы финансового права содержатся также в Указах Президента РФ, регулирующих финансовые отношения, в соответствующих Постановлениях и распоряжениях Правительства РФ. Особое значение для регулирования финансовых отношений имеют инструкции, письма, приказы и т.д. нормативного характера финансово-кредитных органов: Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ и др. Они также выступают в качестве источников финансового права.

Совокупность нормативных актов, содержащих нормы финансового права, составляет финансовое законодательство.

Итак, финансовое право – это отрасль Российского права, которая представляет собой совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства.

Лекция 3. ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ И

ФИНАНСОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ

Финансовое право – это отрасль Российского права, которая представляет собой совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в ходе образования, распределения и использования денежных фондов (финансовых ресурсов) государства, а также органов местного самоуправления, необходимых для реализации их задач.

Мы знаем, что юридическая норма – это правило поведения, установленное государством в строго определенном порядке и форме и защищаемое государством.

Нормы финансового права – это нормы, регулирующие отношения возникающие в процессе финансовой деятельности государства, т.е. отношения, возникающие в процессе планового образования, распределения и использования государством и органами местного самоуправления финансовых ресурсов, необходимых им для осуществления своих задач. Финансово-правовым нормам присущи все основные признаки нормы права:

Нормы права устанавливаются государством в строго определенном порядке и форме: в законах, указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ и др. нормативных актах;

Государство в лице своих правоохранительных органов охраняет нормы права и применяет государственное принуждение к нарушителям правовых норм;

Нормы права регулируют типичные (часто встречающиеся) общественные отношения.

Вместе с тем, финансово-правовым нормам присущи и специфические, отличные от других норм права черты.

Главная особенность финансово-правовых норм состоит в том, что они носят государственно-властный, императивный характер. Государство предписывает правила поведения юридическим лицам и гражданам в области финансовой деятельности. Требования к участникам финансово-правовых отношений выражаются в категорической форме. Участники финансовых отношений, урегулированных нормой финансового права, не вправе изменить предписания нормы и условия ее применения.

Финансово-правовые нормы подразделяются в зависимости

• от содержания,

• от характера воздействия на участников финансовых отношений.

В зависимости от содержания нормы бывают:

• материально-правовые нормы, которые закрепляют

1. структуру бюджетной системы,

2. бюджетное устройство,

3. виды и объем денежных обязательств юридических и физических лиц перед государством,

4. определяют объем и направление расходов государства, т.е. закрепляют материальное содержание юридических прав и обязанностей участников финансовых отношений.

Процессуальные финансово-правовые нормы определяют порядок деятельности субъектов финансовых правоотношений.

• В зависимости от характера воздействия на участников финансового отношения нормы бывают:

• Обязывающие – эти нормы права регулируют активное поведение субъектов и предписывают в категорической форме совершать определенные действия. Например, встать на учет в налоговых органах, самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога. Получить лицензию на занятие определенным видом деятельности и т.д.

• Запрещающие финансово-правовые нормы регулируют пассивное поведение субъектов финансовых отношений и предписывают не совершать действий, нарушающих финансовую дисциплину и законность. Например, запрещено грубо нарушать правила учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

• Уполномочивающие нормы устанавливают определенные права участников финансовых отношений. Но реализация этих прав находится в зависимости от действий самого участника.

Как и нормы других отраслей права, финансово-правовые нормы включают в себя три элемента: гипотезу, диспозицию и санкцию.

Гипотеза – это элемент финансово-правовой нормы, который указывает на условия действия финансово-правовой нормы. Например, обязанность предприятия уплатить в государственный бюджет налог на прибыль может быть реализована только при условии , что предприятие имеет расчетный счет в банке и самостоятельный баланс, получая при этом прибыль, подлежащую налогообложению.

Диспозиция – устанавливает содержание самого правила поведения, т.е. предписывает или указывает, какие действия по образованию, распределению или использованию государственных финансовых ресурсов необходимо совершить, при этом определяет содержание прав и обязанностей участников финансовых правоотношений. Т.е. диспозиция требует от участников финансовых отношений определенных правил поведения. При этом, не допуская отклонений от данных требований.

Санкция – определяет меру ответственности к нарушителям финансово-правовых норм. Особенностью санкций финансово-правовых норм является то, что они не только носят принудительный характер, но и в большинстве случаев «денежный характер». Например, пени за просроченные платежи, прекращение финансирования и кредитования и т.д. Кроме того, к нарушителям финансовой дисциплины могут быть применены меры дисциплинарного, административного, уголовного и иного воздействия.

Норма, содержащая все три элемента называется полной. Например, норма, предусмотренная ч.2 ст.128 НК:

• если лицо является свидетелем по делу о налоговом правонарушении (гипотеза);

• то ему запрещены неправомерный отказ от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний (диспозиция),

• иначе с нарушителя взыскивается штраф (санкция).

Полные нормы встречаются редко. Как правило, элементы одной нормы в одной статье или даже в одном нормативном акте не содержатся. И такие нормы называются логическими.

Отношения, урегулированные нормами финансового права, называются финансовыми правоотношениями. Финансовым правоотношениям присущи общие признаки любых правоотношений:

• правоотношения строятся на основе правовых норм;

• гарантируются государством и охраняются им путем применения в необходимых случаях государственного принуждения;

• участники правоотношений наделены взаимными правами и обязанностями;

• правоотношениям присущ сознательно волевой характер, поскольку свои права и обязанности участники правоотношений реализуют посредством совершения волевых сознательных действий.

Отличительными чертами финансовых правоотношений является то, что:

• они возникают в процессе финансовой деятельности государства;

• одним из субъектов этих отношений обязательно должен быть соответствующий орган государственной власти (либо государственное или муниципальное образование в целом);

• они возникают по поводу денег – денежного платежа в доход государства, государственного расхода и т.п.

Основанием возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений являются юридические факты.

Юридические факты – это конкретные жизненные обстоятельства – события и действия. События – это юридические факты, которые не связаны с волей людей (смерть человека, достижение совершеннолетия, стихийные бедствия и др.). Действия – это юридические факты, наступление которых связано с волей и сознанием участников правоотношений. Они подразделяются на правомерные и неправомерные. Применительно к финансовым правоотношениям основанием их возникновения являются предусмотренные нормами финансового права действия или события, вызывающие возникновение, изменение или прекращение у отдельных юридических лиц, органов, организаций или физических лиц финансовых прав и обязанностей. Возникновение финансово-правовых отношений обычно происходит на основании правового, нормативного или индивидуального юридического акта. Например, Закон «О федеральном бюджете» - принимается ежегодно. Примером индивидуального акта может быть извещение гражданина финансовым органом о необходимости уплатить налог (скажем, на землю). Как событие может рассматриваться, например, увеличение в семье числа иждивенцев, что ведет к уменьшению налога на физических лиц. Как пример события можно привести ситуацию, когда в связи со стихийным бедствием возникают правоотношения по поводу получения субвенций и др.

Прекращение финансовых правоотношений наступает во многих случаях, из них наиболее часто встречающимися являются:

• погашение финансового обязательства в результате уплаты суммы в срок, или взыскания недоимки (просроченного платежа);

• выполнения задания по государственным доходам, по бюджету или внебюджетным фондам;

• использование выданных бюджетных ассигнований;

• осуществление компетентными органами права сложения недоимок по налогам;

• прекращение правоотношений по налогам с населением происходит по достижении определенного возраста, предусмотренного законом. Например, в связи с выходом на пенсию, в связи с призывом в армию и т.д.

Финансовые правоотношения подразделяются на (виды правоотношений):

• бюджетные правоотношения;

• налоговые правоотношения;

• неналоговые правоотношения;

• финансовые правоотношения в области государственного кредита;

• финансовые правоотношения в области страхования;

• правоотношения, возникающие при осуществлении государственных расходов, в том числе при сметно-бюджетном финансировании;

• финансовые правоотношения в области банковской деятельности;

• финансовые правоотношения, возникающие в области денежного обращения и расчетов;

• валютные правоотношения.

Как любое правоотношение, финансовое состоит из трех элементов: объекта, субъекта и содержания. Объект правоотношения – это то, на что оно воздействует. Объектом финансового правоотношения являются денежные средства (финансовые ресурсы) государства и муниципальных образований.

Субъектами являются реальные участники конкретных правоотношений; в финансовых правоотношениях – это носители юридических прав и обязанностей, обеспечивающих планомерное образование, распределение и использование государственных денежных фондов.

Финансовое правоотношение может иметь место только в том случае, если одним из участников данного правоотношения является государство в лице своего органа или муниципальное образование. Так, не могут возникнуть финансовые отношения между физическими лицами (гражданами), между физическими и юридическими лицами, основанные на частной собственности и т.д.

Все субъекты финансовых правоотношений можно сгруппировать по следующим признакам:

• Общественно-территориальные объединения. К ним относятся: Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования.

• Коллективные субъекты – это:

1. органы государственной власти и управления, в т.ч. органы местного самоуправления;

2. юридические лица и организации, не обладающие правилами юридического лица.

• Индивидуальные субъекты финансового права – это граждане, чьи права и обязанности связаны в основном с налоговыми и рядом других обязательных платежей, которые поступают в распоряжение государства. Могут граждане вступать в финансовые отношения и по другим основаниям. Например, по поводу государственного страхования.

При определенных условиях участниками финансовых правоотношений могут стать и иностранные граждане и лица без гражданства.

Содержание правоотношений составляют конкретные права и обязанности их участников. Для защиты прав субъектов финансовых правоотношений государство использует следующие методы:

• метод убеждения, который сводится к разъяснительной работе о необходимости добровольного исполнения финансово-правовых норм;

• метод принуждения, он используется посредством применения санкций за различные правонарушения в области образования, распределения и использования государственных и местных денежных фондов.

Для реализации своих законных прав и интересов субъекты финансовых правоотношений используют административный и судебный порядок.

Административный порядок используется при применении мер государственного принуждения, непосредственно связанных с защитой прав в сфере финансовых отношений, к государственным и муниципальным органам, а также к предприятиям и учреждениям

Судебный порядок применяется не только при защите финансовых интересов и прав государства, но и граждан. Например, как граждане, так и юридические лица вправе обратиться в суд по поводу возмещения ущерба от незаконных действий государственных органов и должностных лиц и наоборот. Достаточно часто на практике возникают споры по поводу безакцептных списаний со счетов юридиче6ских лиц и индивидуальных предпринимателей их денежных средств. Такие споры рассматриваются арбитражными судами.

Особое место в судебн6ой защите прав субъектов финансовых правоотношений принадлежит конституционному суду РФ. Объясняется это тем, что:

• в его полномочия входит разрешение вопросов о соответствии всех законов и подзаконных актов Конституции РФ;

• разрешение споров между государственными органами;

• разрешение жалоб на нарушение конституционных прав и свобод граждан;

• он проверяет по запросам судов конституционность закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле, что относится к области финансовых отношений.

Лекция 4. Финансовый контроль

Финансовый контроль представляет собой разновидность финансовой деятельности государства, осуществляемой всей системой органов государственной власти и управления, а также специальными контрольными органами. Наличие его обусловлено тем, что финансам, как экономической категории присущи не только распределительные, но и контрольные функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач.

Осуществляется финансовый контроль в установленном правовыми нормами порядке.

Значение данного вида контроля заключается в том, что он является одним из важнейших способов обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой политики государства.

Таким образом, финансовый контроль – это контроль за законностью и целесообразностью действий по образованию, распределению и использованию денежных фондов государства и субъектов хозяйствования и управления для эффективного социально-экономического развития страны и ее отдельных регионов.

Поскольку финансовый контроль – это часть финансовой деятельности государства, то ему присущи те же принципы: законности, гласности, федерализма, плановости. Однако, финансовому контролю присущи и специфические, относящиеся только к финансовому контролю признаки. Это, прежде всего, независимость контроля. Она обеспечивается, в первую очередь, финансовой самостоятельностью финансового органа и его полномочиями, закрепленными в нормативных актах.

Объективность контроля подразумевает неукоснительное соблюдение контролерами действующего законодательства. Компетентность предполагает высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы.

Непосредственное содержание финансового контроля состоит в следующем:

• Проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями, учреждениями и гражданами;

• Проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями, находящимися в их хозяйственном подчинении или же оперативном управлении, денежных ресурсов;

• Проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями и учреждениями;

• Выявлении внутренних резервов производства – т.е. возможностей повышения рентабельности хозяйства, а также производительности труда и эффективного использования материальных и денежных средств;

• Устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины.

Вполне закономерно, что в процессе осуществления финансового контроля укрепляется финансовая дисциплина, представляющая собой неукоснительное соблюдение установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства, субъектов местного самоуправления, учреждений и предприятий.

Таким образом, финансовый контроль обеспечивает интересы всего государства, способствуя соблюдению прав и интересов конкретных лиц, предприятий и учреждений.

Следует отметить, что основной формой финансового контроля является контроль за рублем, и именно он позволяет определить качество работы предприятий и, тем самым, воздействовать на них. Так, например, несвоевременность возвращения ссуды, полученной в банке, позволяет сделать вывод о неблагополучном финансовом положении конкретного предприятия.

Согласно действующему законодательству, финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям:

• Предварительный, который проводится до начала операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов;

• Текущий, который осуществляется в процессе совершения денежных операций;

• Последующий, осуществляемый после совершения финансовых операций (например, после исполнения доходной и расходной части бюджета). Он предназначен для оценки результатов финансовой деятельности субъектов, составления финансовых планов и прогнозов. Его результаты позволяют проанализировать и оценить эффективность финансовой стратегии, сравнить фактические финансовые издержки с прогнозируемыми;

• Обязательный финансовый контроль – он проводится в соответствии с требованиями законодательства со стороны законодательных органов власти (контроль за исполнением бюджета по итогам за год), а также по решению компетентных органов (данный контроль проводиться на основании решений правоохранительных органов);

• Инициативный, который осуществляется по самостоятельному решению хозяйственных субъектов.

В зависимости от правовой природы субъектов, занимающихся контрольной деятельностью, контроль подразделяется на:

• Государственный;

• Муниципальный;

• Внутрихозяйственный

• Финансово-кредитных органов (банковский контроль);

• Общественный;

• Независимый (аудиторский).

В соответствии с действующим законодательством контрольные функции в сфере финансов выполняют следующие органы:

А)Комитет по бюджету, налогам, банкам и финансам, который контролирует финансы в целом:

• исполнение федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов;

• организацию денежного обращения;

• использование кредитных ресурсов;

• состояние государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов;

• предоставление государственных налоговых льгот и преимуществ

Б) Счетная палата РФ, которая наделена широкими полномочиями, к их числу относятся:

• организация и контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам и целевому назначению;

• оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

• финансовая экспертиза проектов федеральных законов и других нормативных правовых актов органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые средствами федерального бюджета;

• анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов;

• контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Центробанке РФ, уполномоченных банков и других финансово-кредитных учреждениях РФ;

• систематическое представление Совету Федерации и Государственной Думе информации об исполнении федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

Из перечисленного выше можно сделать вывод о том, что объектом контроля со стороны Счетной палаты РФ являются средства федерального бюджета, а также федеральных внебюджетных фондов и федеральная собственность.

В компетенцию Счетной палаты входит направление представлений органам государственной власти РФ, а также руководителям проверяемых предприятий и учреждений для принятия мер по устранению выявленных нарушений и возмещению причиненного государству ущерба.

В) Контрольное управление Президента РФ, в компетенцию которого входит анализ деятельности специальных органов контроля и надзора федеральных органов исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов федерации, а также учреждений и организаций.

Г) Правительство РФ, на которое в соответствии с действующим законодательством возложено:

• составление проекта и исполнение федерального бюджета;

• проведение единой финансовой денежной и кредитной политики;

• а также постоянный контроль за исполнением законов РФ, регулирующих финансовые отношения и др.

Д) Министерство финансов РФ, которое осуществляет в рамках всего государства финансовый контроль за рациональным и целесообразным расходованием бюджетных средств государственных (федеральных) внебюджетных фондов, использованием инвестиций и средств в иностранной валюте, выделяемых на основании решений Правительства РФ.

В рамках своей компетенции Минфин РФ вправе проводить документальные ревизии, а также проверки поступления, сохранности и правильности расходования федеральных средств органами исполнительной власти, проводить документальные ревизии и проверки финансовой деятельности иных учреждений и организаций и т.п. По результатам проводимого контроля Минфин России наделено правом принятия следующих мер воздействия:

• давать обязательные к исполнению указания учреждениям и предприятиям об устранении выявленных нарушений;

• ограничивать, а при необходимости приостанавливать финансирование из федерального бюджета учреждений, предприятий и организаций при установлении фактов незаконного расходования ими средств;

• взыскать в законном порядке с учреждений. Предприятий и организаций используемые ими не по назначению средства, выделенные из федерального бюджета.

Е) Контрольно-ревизионное управление (КРУ), которое выполняет непосредственные функции по финансовому контролю, организует проведение аттестации по аудиту и его лицензирование.

Ж) Органы федерального казначейства, в пределах своей компетенции, налагающие на банки и другие финансово-кредитные учреждения штрафы при несвоевременном зачислении им средств, поступающих в доход федерального бюджета или же во внебюджетные фонды.

З) государственная налоговая служба. Направляющая свою профессиональную деятельность на обеспечение единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правомерности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет.

И) Государственный страховой надзор, контролирующий соблюдение требований законодательства РФ о страховании, развитии страховых услуг, а также защиты прав и законных интересов участников страховых отношений.

К) Центральный банк России – орган государственного управления, осуществляющий надзор за деятельностью коммерческих банков и других учреждений, а также контролирующий соблюдение законодательства о валютном регулировании и денежном обращении.

Л) Ведомственный финансовый контроль, представляющий собой контроль министерств, ведомств и других органов государственного управления за деятельностью входящих в их систему предприятий и учреждений (это контроль за выполнением плановых заданий, сохранностью государственной собственности, правильностью ведения бухгалтерского учета и др.).

М) Муниципальный финансовый контроль осуществляют органы местного самоуправления, которые, как известно, не входят в систему органов государственной власти. Этот контроль осуществляется при утверждении местного бюджета, его исполнении и при утверждении отчета о его исполнении, а также при осуществлении иных видов финансовой деятельности.

Н) Внутриведомственный финансовый контроль, проводящийся на конкретных предприятиях и в учреждениях их руководителями (например, главные бухгалтеры обеспечивают организацию бухгалтерского учета и контроля за рациональным и экономным использованием материальных и финансовых ресурсов, а также за сохранностью государственной собственности на предприятиях и в учреждениях).

О) Аудиторский финансовый контроль, представляющий собой независимый финансовый контроль. В соответствии с действующим законодательством аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, а физические лица, которые занимаются аудитом самостоятельно, - как предприниматели.

Вся организация государственного регулирования аудиторской деятельности возложена на Комиссию по аудиторской деятельности при президенте РФ.

Аудиторская проверка может быть:

1. Обязательной, поводящейся в случаях, прямо установленных в законодательстве РФ; она проводится по поручению органов дознания или следователя с санкции прокурора или суда.

2. Инициативной.

Финансовый контроль может проводиться различными методами. Метод финансового контроля – это совокупность приемов, способов, средств, с помощью которых достигается цель проведения финансового контроля. Применение того или иного метода финансового контроля зависти от органа его осуществляющего, объекта контроля и цели контроля.

К методам финансового контроля относятся: ревизии, проверки, анализ, наблюдение, обследование, надзор.

Проверки проводятся на основе отчетной документации и расходных документов по отдельным вопросам финансовой деятельности. В случае выявления нарушений намечаются меры по их устранению.

Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого субъекта для определения его финансового состояния и перспектив.

Надзор проводится контролирующими органами за субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности. Он предполагает контроль за соблюдением этими субъектами установленных для них правил и нормативов.

Анализ финансовой деятельности предполагает детальное изучение периодической и годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и перспектив.

Наблюдение – это постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданных ссуд и финансовым состоянием клиента.

Основным же методом финансового контроля являются ревизии, представляющие собой наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и учреждений с целью проверки ее законности и целесообразности.

Законодательство различает следующие виды ревизий:

по содержанию они бывают:

• документальными, когда проверяются документы, в частности первичные денежные документы (счета, ордера, чеки, платежные ведомости);

• фактическими, которые означают проверку не только документов, но и наличия материальных ценностей, денег, ценных бумаг и т.д.

Ревизии могут быть плановые и внеплановые. О плановых, т.е. предусмотренных в планах работы контролирующих органов, руководители подлежащих проверке предприятий и учреждений, информируются заранее. Внеплановые ревизии проводятся в связи с поступлением жалоб, сообщений, заявлений с фактах финансовых нарушений, требующих незамедлительной проверки.

В зависимости от объема ревизуемой деятельности ревизии бывают:

• полные или комплексные, под которыми понимаются осуществление проверки всей деятельности предприятий, учреждений, организаций за конкретный период;

• выборочные или тематические, при проведении которых контроль направлен на отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности (например, проверка работы по приему налоговых и страховых взносов).

По проверяемому периоду деятельности ревизии могут быть:

• фронтальными – и тогда проверке подлежит вся финансовая деятельность субъекта за определенный период, например, за год;

• выборочными – проверкой охватывается лишь какой-то определенный непродолжительный период.

В ходе ревизии проверяющие могут получать письменные объяснения должностных и материально-ответственных лиц; проводить инвентаризацию; проверять первичные документы, бухгалтерскую и статистическую отчетность, планы, сметы, наличие денег, товарно-материальных ценностей; могут опечатывать кассы, склады, кладовые и т.д.

В соответствии с действующим законодательством срок проведения ревизии не более 30 дней. Результаты ее проведения оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем проверяемой организации и ее главным бухгалтером. В акте указываются цели и основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины. Причины этих нарушений, виновные в выявленных нарушениях лица, меры по устранению выявленных финансовых нарушений и меры ответственности к нарушителям. Если руководитель и главный бухгалтер не согласны с актом ревизии, они могут письменно изложить свои замечания и эти возражения приобщаются к акту ревизии. По результатам акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, возмещению причиненного материального вреда и т.д.

Поскольку, финансовая система государства охватывает все виды денежных фондов, финансовый контроль является многоуровневым и всесторонним. Он призван обеспечивать интересы и права не только государства и его учреждений, но и всех других субъектов финансовых правоотношений.