Тема 5. Основы планирования и бюджетирования.
5.1 Планирование основного (генерального) бюджета.
Под бюджетированием в управленческом учете понимают процесс планирования. Планирование - одна из функций управления, процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем.
Бюджет (или смета) - это финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих финансовых операций. Бюджет - количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного, периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.
Подготовка бюджета начинается с формулировки его четкого названия и определения периода, для которого он составляется как для предприятия в целом, так и для его отдельных подразделений. Бюджет не имеет стандартизированных форм, которые следует строго соблюдать, может быть подготовлен в любых единицах измерения: стоимостных и натуральных единицах. Форму представления бюджета выбирает разработчик. При этом операционный и финансовый бюджет образуют генеральный бюджет предприятия (рисунок 3).
Бюджеты, как правило, разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности. Процесс разработки идет снизу. Основные функции бюджета.
1. Планирование операций. Планирование операций бывает как стратегическое, так и тактическое. Планирование операций обеспечивает, целенаправленное достижение целей организации (без плана управляющий, как правило, только реагирует на обстановку, вместо того, чтобы ее контролировать).
2. Координирование различных видов деятельности и подразделений организации (бюджет побуждает управленческие подразделения строить свою деятельность, принимая во внимание интересы предприятия в целом).
Чтобы планы производства были выполнены, необходимо скоординировать их с планами отдела маркетинга, так как продукции необходимо произвести столько, сколько соответствует запланированному объему продаж.
3. Стимулирование. Стимулирование руководителей всех рангов на достижение целей своих центров ответственности, а следовательно, целей всей организации (руководитель должен знать, что ожидают от его центра ответственности).
4. Контроль - это система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управленческих воздействий на управляемый объект и отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений.
Контроль текущей дисциплины. Тщательно подготовленный бюджет является лучшим стандартом, то есть основной для оценки выполнения плана центрами ответственности их руководителей. Сравнение фактически достигнутых резервов с данными бюджета указывает области, куда следует направить внимание и осуществлять соответствующие действия.
Бюджет продаж, сбыта
Бюджет производственных запасов
Бюджет производства
Бюджет (смета) производственных накладных расходов
Бюджет материалов
Трудовой бюджет
Бюджет производственной себестоимости
Бюджет (смета) коммерческих расходов
Операционный бюджет
Бюджет (смета) административно-управленческих расходов
Проект отчета о прибылях и убытках
Финансовый бюджет
Бюджет потока денежных средств
Инвестиционный бюджет (капитала)
Проект баланса
Рисунок 5.1 – Схема построения основного (генерального) бюджета
5. Средство обучения менеджеров. Принимая участие в составлении бюджетов, менеджеры имеют возможность в деталях изучить деятельность своих подразделений и взаимосвязь одних центров ответственности с другими.
Рассмотрим составление операционного бюджета на примере.
1. Бюджет продаж или выручки (сбыта) является первым важнейшим начальным этапом при подготовке главного бюджета, так как расчётный объём продаж является определяющим практически для всех бюджетов. В этом бюджете указывается количество продукции каждого вида, которое предполагается реализовать. Так, 000 «Бытовик» в течение 2008 года предполагает реализовать 12672 сумки по цене 35 руб. и 10560 поясов по цене 24 руб. 50 коп.:
Таблица 5.1
Бюджет продаж на 2008 год
Показатели |
Количество |
Цена |
Сумма, руб |
Сумки хозяйственные |
12672 |
35,00 |
443520 |
Пояса женские |
10560 |
24,50 |
258 720 |
Итого: |
|
|
702 240 |
Итоговая сумма используется далее в разработке бюджета прибыли. Объём продаж может ограничиваться производственной мощностью и спросом.
2. Бюджет производства разрабатывается на основании бюджета продаж исходя из планового объёма реализации и потребностей в материально-производственных запасах:
Таблица 5.2
Бюджет производства в единицах на 2008 год
Показатели |
Сумки хозяйственные |
Пояса женские |
Плановый объём продаж (шт.) |
12672 |
10560 |
Ожидаемый уровень запасов на конец периода (шт.) |
720 |
200 |
Общие потребности (шт.) |
13392 |
10760 |
Минус уровень запасов на начало периода |
300 |
120 |
Производственная программа (шт.) |
13092 |
10640 |
В связи с простым производством незавершенного производства нет.
3. Бюджет основных материалов составляется для того, чтобы определить, сколько всего материалов потребуется для производства и сколько материалов надо закупить для обеспечения потребностей производства в таком объеме. Объем закупок зависит как от ожидаемого расхода материалов, так и от уровня имеющихся запасов:
Таблица 5.3
Бюджет основных материалов (производственная потребность) на 2008 год
Показатели |
Материалы |
Сумма, руб. |
||
Кожа капронированная |
Кожа натуральная |
|||
Сумки хозяйственные (13092x0,60) |
7855,2 |
... |
|
|
Пояса женские (10640x0,12) |
... |
1276,8 |
|
|
Общая потребность в материалах, м2 |
7855,2 |
1276,8 |
|
|
Цена за 1 м2, руб. |
45,00 |
160,00 |
|
|
Общая сумма, руб. |
353484 |
204288 |
557772 |
|
Норма расхода материала: сумка - 0,60 м2; пояс — 1,12 м2. Объем закупок в единицах измерения = производственная потребность + остатки на конец периода — остатки на начало периода:
Таблица 5.4
Бюджет приобретения основных материалов на 2008 г.
Показатели |
Материалы |
Сумма, руб. |
|
Ткань капронированная |
Кожа натуральная |
||
Производственная потребность, м. |
7855,2 |
1276,8 |
|
Остатки материалов на конец периода, м. |
144,8 |
73,2 |
|
Общая потребность |
8000 |
1350 |
|
Остатки материалов на начало периода, м2 |
500 |
200 |
|
Требуется приобрести |
7500 |
1150 |
|
Цена за 1 м2, руб. |
45,00 |
160,00 |
|
Затраты на приобретение |
337500 |
184000 |
521500 |
4. Трудовой бюджет — зависит от ожидаемого объема, количества часов в расчете на единицу продукции и стоимости одного человека-часа:
Таблица 5.5
Бюджет прямых трудовых затрат на 2008 г.
Показатели |
Произведено единиц, шт. |
Затраты времени на ед., час |
Всего часов |
Расценка 1-70 |
Сумки хозяйственные |
12672 |
2,0 |
2534 |
4308 |
Пояса женские |
10560 |
0,15 |
1584 |
2693 |
Итого: |
|
|
4118 |
7001 |
5. Бюджет производственных расходов предусматривает выполнение графика всех остальных производственных затрат помимо прямых затрат на материалы и оплату труда:
Таблица 5.6
Бюджет накладных расходов на 2008 г.
Показатели |
Смета затрат |
Сумма |
Косвенные затраты труда |
9696 |
|
Энергия (переменная часть) |
8600 |
|
Обслуживание (переменная часть) |
12800 |
|
Сумма переменных накладных расходов |
|
31096 |
Амортизация |
6500 |
|
Энергия (постоянная часть) |
5817 |
|
Обслуживание (постоянная часть) Сумма постоянных накладных расходов Всего накладных расходов |
8300 |
20617 51713 |
Сумма накладных расходов в час (51713/4118) = 12,56
6. Бюджет запасов на конец периода служит для определения себестоимости продаж в стоимостном выражении:
Таблица 5.7
Бюджет запасов на 2008 год
Показатели |
Количество, м2 |
Цена за 1 м2 |
Сумма, руб. |
Основные материалы: кожа натуральная кожа капронированная Готовая продукция: сумки хозяйственные пояса женские |
145 700 720 200 |
160 45 29,85 21,34 |
23 200 31 500 54 700 21 492 4 268 |
Всего |
|
|
25 760 |
Расчет затрат на единицу изделия:
Таблица 5.8
Сумма затрат на единицу изделия
Показатели |
Затраты на 1м2 или на 1 час работы, руб. |
Сумка хозяйственная |
Пояс женский |
||
кол-во, шт. |
сумма, руб. |
кол-во, шт. |
сумма, руб. |
||
Кожа капронированная |
45,00 |
0,60 |
27,00 |
… |
… |
Кожа натуральная |
160,00 |
… |
… |
0,12 |
19,20 |
Основной труд |
1,70 |
0,20 |
0,34 |
0,15 |
0,26 |
Общепроизводственные расходы |
12,56 |
0,20 |
2,51 |
0,15 |
1,88 |
Всего |
|
|
29,85 |
|
21,34 |
7. Бюджет производственной себестоимости составляется на основании информации, собранной с третьего по шестой этапы:
Таблица 5.9
Бюджет производственной себестоимости на 2008 г.
Показатели |
По данным этапов |
Сумма, руб. |
Остатки готовой продукции на 31.12.2007 г. |
|
2148 |
Основные материалы |
3 |
557772 |
Основная заработная плата производственных рабочих |
5 |
7001 |
Общепроизводственные расходы |
6 |
51713 |
Производственная себестоимость |
|
616486 |
Затраты на продукцию, готовую к реализации |
|
618634 |
Остатки готовой продукции на 31.12.2008 г. |
|
8078 |
Себестоимость проданной продукции |
|
610556 |
8. Бюджет административных расходов состоит из текущих операционных расходов, связанных с деловыми операциями и расходами, необходимыми для поддержания деятельности предприятия в будущем:
Таблица 5.10
Бюджет административно-управленческих расходов на 2008 г.
Показатели |
Сумма, руб. |
Заработная плата служащим |
3 678 |
Аренда |
4 600 |
Содержание зданий и помещений |
2 400 |
Заработная плата административным работникам |
3 100 |
Прочие расходы |
6 300 |
Общие административные расходы |
20 278 |
9. Бюджет коммерческих расходов содержит текущие издержки, связанные с реализацией продукции:
Таблица 5.11
Бюджет коммерческих расходов
Показатели |
Сумма, руб. |
Заработная плата реализатору |
3 324 |
Расходы на рекламу |
1 200 |
Транспортные расходы |
2 800 |
Общие коммерческие расходы |
7 324 |
10. Бюджет прибыли содержит информацию этапов 1,7,8,9. Составление этого бюджета является последним шагом в подготовке оперативного бюджета:
Таблица 5.12
Бюджет прибыли на 2008 год «Директ-костинг»
Показатели |
Данные этапов |
Сумма, руб. |
Выручка |
1 |
702240 |
Себестоимость проданной продукции |
7 |
610556 |
Валовая прибыль |
|
91684 |
Административно-управленческие расходы |
8 |
20278 |
Коммерческие расходы |
9 |
7324 |
Операционная прибыль |
|
64172 |