2.4 Классификации затрат для планирования, прогнозирования принятия решений

Одной из функций управления затратами является планирование расходов. Относительно степени охвата планом затраты принято делить на планируемые и непланируемые.

Планируемые расходы составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее.

Не планируются недостача и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством. Непланируемые затраты отражаются только в фактической калькуляции.

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и постоянные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Они характеризуют стоимость собственно продукта. Переменные затраты на единицу постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную зависимость от объема производства. Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты прямые материальные, трудовые, вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты'- это расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.

Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности, являются постоянными расходами. Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства. Постоянные расходы на единицу - наоборот.

В реальной жизни редко можно встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. Следовательно затраты часто являются условно-переменными.

При выработке определенных решений целесообразно выделять затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Это означает, что при принятии определенного управленческого решения целесообразно принимать во внимание не все затраты, а только те, которые имеют отношение к данной хозяйственной ситуации. При принятии управленческих решений из рассмотрения необходимо исключать безвозвратные затраты, потребность в которых уже отпала, и те, которые не могут быть изменены в будущем. Необходимо учитывать при принятии решений вмененные затраты. Руководитель в процессе разработки решения может приписать какие-либо затраты, которые могут в будущем и не состояться. Это упущенная выгода, возможность, которая потеряна в результате выбора альтернативного управленческого решения. При разработке решений по дополнительному выпуску продукции руководитель должен принимать во внимание приростные и предельные затраты.

Тема 3. Калькуляция себестоимости продукции и основы бюджетирования.

3.1 Калькуляция себестоимости продукции и ее исчисление.

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирования себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию (рисунок 2).

Себестоимость в целях бухгалтерского учета формируется на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации». В целях налогообложения прибыли для определения себестоимости руководствуются главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Прежде чем рассматривать издержки производства в качестве объекта управленческого учета, следует разграничить такие экономические понятия, как «расходы», «затраты предприятия», «издержки производства». В отечественной практике понятия «расходы», «затраты» и «издержки» производства на уровне предприятия используются как синонимы, хотя по сути они различаются.

Себестоимость

Затраты на производство

Непроизводственные расходы

Материалы

Трудозатраты

Накладные расходы

Переменные накладные расходы

Постоянные накладные расходы

Запас незавершенного производства

Запасы готовой продукции

Счет прибылей и убытков

Рисунок 3.1 – Схема себестоимости продукции по переменным затратам

В зависимости от того, что считается объектом учета затрат возможен учет издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат. Классификация затрат по видам определена главой 25 НК РФ. Это материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование, прочие расходы.

Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия, например, отдел рекламы, плановый отдел и так далее. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Центр ответственности (ЦО) может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. Цель организации учета по ЦО состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому ЦО таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана утвержденного для ЦО) могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по ЦО отражаются бухгалтером-аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители ЦО получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.

В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, строительные объекты, виды работ и услуг и тому подобное. Другими словами, это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для продажи (реализации).

Бухгалтерские счета для учета затрат. В крупных и средних организациях для целей учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ услуг)», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 97 «Расходы будущих периодов» (торговые – 44 «Расходы на продажу»). По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту – их списание. В малых организациях для учета затрат на производство используют счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20 «Основное производство» (торговые – 44 «Расходы на продажу»).

Объекты калькуляции – это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу (натуральные: тонны, метры и другие и условно-натуральные). Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и ряд других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие).

Управленческий учет издержек производства по видам продукции. Процесс учета затрат в системе управленческого учета рассматривается как единый учетный процесс, связанный с учетом выпуска (выработки) продукции. При этом выбор объектов учета затрат определяет систему показателей внутренней отчетности, периодичность составления отчетных калькуляций для разных целей управления. В настоящее время в России возможны несколько вариантов организации управленческого учета на предприятии.

Первый вариант. Счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, формируются в единой системе бухгалтерского учета без обособления в системе управленческого учета калькуляционных счетов. Для учета каждого элемента, как и в международной практике, в разделе 3 «Затраты на производство» Плана счетов можно открыть следующие счета:

- 30 «Материальные затраты»;

- 31 «Затраты на оплату труда»;

- 32 «Отчисления на социальные нужды»;

- 33 «Амортизация»;

- 34 «Прочие затраты»;

- 37 «Отражение общих затрат».

Для целей управления на предприятии предусмотрен учет расходов по статьям затрат, перечень калькуляционных статей каждая организация устанавливает самостоятельно. Основное преимущество первого варианта в сокращении количества бухгалтерских записей. Это происходит благодаря использованию отражающих счетов (счетов-экранов).

Второй вариант применения счетов управленческого учета рекомендован для крупных и средних организаций. Он основан на выделении счетов 20-29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета, которая отделена от системы других балансовых счетов бухгалтерского учета. Этот вариант предусматривает использование специального отражающего счета 27 «Распределение затрат». Этот счет является зеркально противоположным счету 37 «Отражение общих затрат».

Расчеты по начислению себестоимости можно выразить в таблице 3.1

Таблица 3.1

Калькуляция себестоимости продукции (работ и услуг)

№ п/п	Виды продукции	Ед. измерения	Количество	Условная, плановая (нормативная) стоимость		Фактическая стоимость		Реализ. стоимость		Разница
				цена	сумма	цена	сумма	цена	сумма	на ед.	всего
1.
2.
3.