Тема 7. Организации системы управленческого учета.

7.1 Автономная и интегрированная системы управленческого учета.

Производственные организации в процессе управления используют метод учета затрат по фактической себестоимости и нормативный метод. В условиях рыночных отношений и конкуренции в производственных организациях рационально использовать вариант нормативного метода учета затрат с элементами метода «стандарт-кост». В его основе лежит четкое, твердое установление норм затрат и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.

Использование метода «стандарт-кост» предусматривает бухгалтерское отражение отклонений на специальных счетах с подразделением по факторам. Текущий учет изменений норм не ведется. Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности.

Использование нормативного метода (НМ) учета затрат предусматривает применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»: по дебету этого счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, по кредиту – нормативная. Учет изменений норм ведется в разрезе причин и инициаторов. Косвенные расходы в сумме фактических затрат распределяются между объектами калькулирования индексным методом.

Особенностью варианта НМ учета затрат с элементами метода «стандарт-кост» является то, что учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты можно было подразделить на расходы по нормам и отклонения от норм. Отклонения от норм предлагается учитывать на счете 36 «Отклонение затрат».

К счету 36 «Отклонение затрат» открывать субсчета:

- 36/10 – «Отклонение в стоимости материалов»;

- 36/70 – «Отклонение по заработной плате»;

- 36/25 – «Отклонение общепроизводственных затрат»;

- 36/26 – «Отклонение общехозяйственных затрат».

Рассмотрим пример.

Используя данные таблицы 7.1 сравним:

а) фактический метод учета затрат;

б) нормативный метод;

в) вариант НМ учета затрат с элементами метода «стандарт-кост».

Таблица 7.1

Затраты организации за месяц, руб.

Статьи затрат	Нормативные затраты	Фактические затраты	Экономия (-) / перерасход (+)
1. Материальные затраты	23 853 000	23 932 567	- 79 567
2. Заработная плата	6 041 599	4 715 730	1 325 869
3. Общепроизводственные затраты	978 000	995 170	- 17 170
4. Общехозяйственные затраты	2 877 620	2 163 545	714 075
Итого	33 750 219	31 807 012	1 943 207

Решение:

При использовании метода учета фактических затрат произведенные затраты в учете отражаются следующим образом:

1. Списаны материалы в производство: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы» - 23 932 567 руб.

2. Начислена заработная плата рабочим: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4 715 730 руб.

3. Списаны общепроизводственные расходы: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - 995 170 руб.

4. Списаны общехозяйственные расходы: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - 2 163 545 руб.

5. Фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции: Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20 «Основное производство» - 31 807 012 руб.

6. Списывается себестоимость проданной продукции: Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 «Готовая продукция» - 31 807 012 руб.

При применении нормативного метода учета затрат произведенные затраты в учете отражаются так.

1. Списаны материалы в производство: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы» - 23 932 567 руб.

2. Начислена заработная плата рабочим: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4 715 730 руб.

3. Списаны общепроизводственные расходы: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - 995 170 руб.

4. Списаны общехозяйственные расходы: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - 2 163 545 руб.

5. Фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции: Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т сч. 20 «Основное производство» - 31 807 012 руб.

6. Нормативная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции: Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 33 750 219 руб.

7. Списывается нормативная себестоимость проданной продукции: Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 «Готовая продукция» - 33 750 219 руб.

8. Сторнируется сумма экономии:

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - (1 943 207) руб.

Таким образом, экономия составила 1 943 207 рублей, но сразу не можем ответить, в связи с чем произошла экономия.

Теперь отразим в учете произведенные затраты по варианту нормативного метода учета затрат с элементами метода «стандарт-кост»:

1. Списаны материалы в производство: Дт сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы» - 23 853 000 руб.

2. Отражено отклонение в стоимости материалов: Дт сч. 36/10 «Отклонение в стоимости материалов» К-т сч. 10 «Материалы» - 79 567 руб.

3. Начислена заработная плата: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 6 041 599 руб.

4. Отражено отклонение по заработной плате: Д-т сч. 36/70 «Отклонения по заработной плате» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1 325 869 руб.

5. Списаны общепроизводственные расходы: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - 978 000 руб.

6. Отражено отклонение общепроизводственных расходов: Д-т сч. 36/25 «Отклонение общепроизводственных затрат» К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - 17 170 руб.

7. Списаны общехозяйственные расходы: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - 2 877 620 руб.

8. Отражено отклонение общехозяйственных расходов:

Д-т сч. 36/26 «Отклонение общехозяйственных расходов» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - (714 075) руб.

9. Нормативная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции: Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20 «Основное производство» - 33 750 219 руб.

10. Списывается нормативная себестоимость проданной продукции: Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 «Готовая продукция» - 333 750 219 руб.

11. Отражается экономия:

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 36 «Отклонение затрат» - (1 943 207) руб.

Таким образом, общая сумма экономии составила 1 943 207 руб., и мы видим, за счет каких статей затрат.

Составим в виде таблицы «Сводную ведомость производственных расходов за месяц» (таблица 7.2).

Из «Сводной ведомости производственных расходов за месяц» видно, что на общую сумму экономии положительно повлияло снижение расходов на оплату труда и общехозяйственных расходов на 1 325 869 рублей и 714 075 рублей соответственно. В сводной ведомости также можно увидеть фактическую и нормативную себестоимость готовой продукции. Ведомость составляется на основании данных счетов синтетического и аналитического учета по каждому месту возникновения затрат (цеху, участку и так далее) и по организации в целом.

При применении варианта НМ учета затрат с элементами метода «стандарт-кост» появляется возможность выявленные отклонения списывать напрямую на финансовые результаты деятельности, а не на производство. Следовательно, не надо использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», поскольку себестоимость продукции сразу формируется на счете 20 «Основное производство» по нормативной себестоимости. Это также позволяет приблизить отечественную систему НМ учета к зарубежной системе учета «стандарт-кост» (Standart Costing).

Важнейшим условием организации бухгалтерского учета по центрам затрат является возможность нормирования и установления задания на снижение издержек производства, а также получение учетной информации о фактической величине расходов по каждому центру затрат. В центре затрат учитывают все расходы, связанные с производством продукции в разрезе цехов и участков.

Таблица 7.2

Сводная ведомость производственных расходов за месяц, рублей

№ счета	С кредита счетов (виды расходов)	Элементы затрат на производство (руб.)
	В дебет счетов	Материальные затраты	Заработная плата	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы	Итого
А	Б	1	2	3	4	5
20	Основное производство (нормативная себестоимость)	23 853 000	6 041 599	978 000	2 877 620	33 750 219
36	Отклонение затрат	79 567	-1 325 869	17 170	-714 075	-1 943 207
36.10	Отклонение в стоимости материалов	79 567				79 567
36.70	Отклонения по заработной плате		-1325869			-1 325 869
36.25	Отклонение общепроизводственных затрат			17 170		1 717
36.26	Отклонение общехозяйственных затрат				-714075	-714 075
Итого статьи затрат (фактическая себестоимость)		23 932 567	4 715 730	995 170	2 163 545	31 807 012

Чтобы проанализировать, где произошел перерасход ресурсов, а где получилась экономия, какие факторы на это повлияли, необходимо составить бюджет затрат, в котором указываются следующие показатели: статьи затрат, план, факт и отклонения (экономия / перерасход).