3. Предпосылки обращения аппаратов бэп к возможностям экономического анализа

Как уже известно, все разработанные и разрабатываемые частные методики оперативно-экономического (экономико-криминалистического) анализа условно можно разделить на три больших класса:

- традиционные сопоставления традиционных экономических показателей;

- традиционные сопоставления нетрадиционных экономических показателей;

- нетрадиционные сопоставления нетрадиционных экономических показателей.

Каждая методика анализа условно состоит из трех разделов:

1. Условия применения методики.

Любая методика в первом разделе содержит указания, на выявление признаков какого преступления она рассчитана. Здесь же указывается на особенности учетной политики хозяйствующего субъекта и форм бухгалтерского учета им применяемым, при которых возможно применение данного способа, степень чувствительности методики.

Так, одна из методик по предотвращению противоправных действий в страховом бизнесе рассчитана на выявление следов неполного оприходования средств по некоторым видам имущественного страхования. Она может быть применена только там, где часть денег от страхователя принимается на руки страховым агентом и где, следовательно, возможно появление данного способа хищения.

2. Порядок отбора возможно криминогенных хозяйствующих субъектов.

В этом разделе указывается, как по экономическим показателям из большой группы однородных экономических субъектов (т.е. занимающихся одним видом хозяйственной деятельности, имеющим близкий по размерам уставный капитал и действующим в однородном экономико-правовом пространстве) выделить те, где может быть спрогнозирован данный способ преступления.

3.Рекомендации по выявлению следов, оставленных совершенным преступлением, достаточных для возбуждения уголовного дела.

Если во втором разделе методик, обычно используются положения "чисто" экономического анализа, то в третьем - положения специальных наук, в частности судебной бухгалтерии и судебной технологии и товароведения, а также судебной экономики. Следовательно, можно сказать, что понятие "оперативно-экономический анализ" в содержательном отношении более широкое чем просто "экономический анализ".

Однако, как уже говорилось, в ряде методик анализа, особенно носящих прогнозный характер и направленных на выделение возможно криминогенных хозяйствующих субъектов рекомендуется использовать традиционные для общего экономического анализа сопоставления.

4. Использование традиционных сопоставлений экономических показателей для обнаружения признаков преступления. Метод сопряженных сопоставлений

Под традиционными сопоставлениями понимается:

- сопоставление отчетных данных с прогнозными;

- сопоставление отчетных данных с данными предшествующего периода;

- сопоставление отчетных данных анализируемого предприятия с показателями аналогичных предприятий.

Прием традиционных сопоставлений основан на таком приеме экономического анализа как сравнение.

Именно на традиционном сопоставлении отчетных экономических показателей различных хозяйствующих субъектов, функционирующих в одинаковом экономико-правовом пространстве основана система для прогнозного выделения экономических субъектов, скрывающих свои доходы от налогообложения.

К этой группе методик близко прилегает так называемый метод сопряженных сопоставлений, который предполагает "отбор показателей, характеризующий использование средств производства за определенный период времени, конструирование блоков сопряженных пар показателей, расчет динамических рядов прироста показателей за несколько отчетных периодов, построение графиков динамических рядов, в ходе которых и выявляются противоречия, могущие указывать на признаки преступлений."

Предпосылкой к созданию метода сопряженных сопоставлений явилась гипотеза о неизбежности нарушения взаимосвязей между сопряженными (взаимозависимыми) показателями при взаимодействии события преступления с происходящими в сложной экономической системе хозяйствующего субъекта материальными процессами.

В данном случае в качестве сопряженных выбираются пары экономических показателей, динамика изменений которых при нормальной работе хозяйствующего субъекта должна быть взаимозависимой.

Ущерб, причиняемый латентными хищениями материальных ценностей, может вызвать отклонения в динамике этих показателей.

Такого рода нарушения взаимосвязей могут быть обнаружены в изменении следующих пар сопряженных показателей:

- потребление электроэнергии на технологические нужды и выпуск продукции;

- потребление сырья и комплектующих на выпуск единицы продукции и фактический выпуск продукции;

- трудоемкость затрат на выпуск продукции и фактический выпуск продукции.

- объем прибыли и реализация продукции и т.д.

Другой подход к выбору пар сопряженных показателей динамика изменений которых подвергается сопоставлению, может быть обозначен как выбор возможно сопряженных показателей.

Имеются ввиду показатели, в динамике изменения значений которых при обычной производственно-хозяйственной деятельности предприятия никакой зависимости не просматривается, а обнаружение зависимости с достаточной долей уверенности свидетельствует, что на изучаемом хозяйствующем субъекте имеются скрытые потери от недостач и хищений, размер которых имеет устойчивую тенденцию к возрастанию.

Такими парами будут, например, объем расхода сырья и отклонения от норм расхода сырья на единицу продукции, потребление электроэнергии на технологические нужды и выпуск продукции в расчете на 1кВт/ч потребленной электроэнергии и т.д. Динамика значений этих показателей при обычной работе предприятия не проявляет признаков сопряженности. Однако в случае постоянного нарастания скрытых потерь в результате хищений такая необычная сопряженность может проявляться достаточно четко. Например, при значительных потерях от выпуска неучтенной продукции при увеличении от квартала к кварталу общего объема расхода электроэнергии на технологические нужды, значение показателя выпуска продукции в расчете на 1 кВт/ч электроэнергии достаточно устойчиво будет снижаться. В данном случае, в качестве возможного признака преступления, выступает несоответствие, которое проявляется в видимой сопряженности ряда значений обычно независимых экономических показателей.

Практика применения метода сопряженных сопоставлений органами БЭП, показала, что кроме влияния скрытых потерь от недостач и хищений товарно-материальных ценностей, в ходе хозяйственных процессов с его помощью могут быть выявлены и несоответствия, вызванные нарушением информационных процессов, направленных на искажение государственной бухгалтерской отчетности, с целью сокрытия полученной прибыли от налогообложения. В этих случаях при конструировании пар сопряженных показателей, в состав каждой пары необходимо включить хотя бы один показатель, характеризующий итоговые результаты финансово-хозяйственной деятельности изучаемого предприятия.

Так, при проведении проверки одного из промышленных предприятий в г. Я., оперработник УНП обратил внимание, что при общем падении объема производства, в 1 году на 17%, во2-м на 19,5%6, а в 3-ем на 20% энергопотребление этого же предприятия на технологические нужды возросло соответственно на 4%, 6% и 8%, потребление сырья и комплектующих на 10%, 12% и 14%. Кроме этого, в 1-м году на предприятие было дополнительно принято 29 человек рабочих. Учитывая, что продукция анализируемого предприятия продолжала пользоваться устойчивым спросом, оперработник выдвинул предположение (в последствии подтвердившееся) о бездокументной реализации части произведенной продукции с целью сокрытия доходов от налогообложения.

Определяя анализируемый период, следует иметь ввиду, что совершаемые организованными группами, с участием должностных и материально-ответственных лиц хищения неучтенной продукции, либо сокрытие доходов от налогообложения в течении ряда отчетных периодов могут оставаться невыявленными, поэтому изучением целесообразно охватить промежуток не менее трех-пяти лет.

Завершив расчеты и получив динамические ряды, характеризующие уровни прироста различных показателей, данные группируются в пары и отражаются на графиках, дающих наглядное представление о происходящих в финансово - хозяйственной деятельности предприятия изменениях. Выявленный в результате такого анализа комплекс про­тиворечий между динамикой изменения различных экономических показателей и является отправной точкой для установления вызвавших их причин, в том числе и для проведения оперативно-розыскных мероприятий.

Однако необходимо отметить, что возможности таких сопоставлений ограничены, особенно для промышленных предприятий со сложным технологическим процессом производства и должны использоваться в совокупности с данными, полученными из других источников информации.