Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА и ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

СИБИРСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ – ФИЛИАЛ РАНХиГС

Кафедра уголовного права и процесса

криминалистический анализ

экономической информации

Меджевский А.А.

Тема 4

Экономико-криминалистический анализ

хозяйственной деятельности предприятия

Материалы к лекции для студентов

Очного, заочного и вечернего обучения

2 часа

Новосибирск – 2013

План

1. Экономический анализ и документальная ревизия

2. Криминалистические несоответствия экономических показателей

3. Предпосылки обращения юристов к возможностям экономического анализа

4. Использование традиционных сопоставлений экономических показателей для обнаружения признаков преступления. Метод сопряженных сопоставлений

5. Использование нетрадиционных экономических показателей для обнаружения признаков преступления

6. Нетрадиционные сопоставления нетрадиционных экономических показателей как основной метод КАЭИ

1. Экономический анализ и документальная ревизия

Можно заметить, что последующий экономический анализ имеет некоторое сходство с документальной ревизией, выражающееся в том, что они обращены к хозяйственной деятельности экономических субъектов за определенный истекший период, являются инструментом экономического управления и в той или иной мере выполняют функции последующего контроля. В соответствии с инструктивными документами Госналогслужбы РФ, Счетной Палаты при Президенте РФ и Контрольно - ревизионного управления Министерства финансов РФ, именно на результатах внешнего финансово-экономического анализа должна основываться очередность проведения плановых документальных ревизий, контрольных и налоговых проверок.

Многие ревизоры в своей практической деятельности пользуются наряду с присущими именно ревизии приемами проверки хозяйственных операций также и приемами экономического анализа, цель применения которого при этом своеобразна: повышение эффективности конкретной документальной ревизии.

Так при анкетировании контролеров - ревизоров КРУ МФ 67% опрошенных заявили, что они постоянно используют в своей деятельности приемы экономического анализа, а еще 21% - периодически.

Перед выездом на ревизию, ревизор либо знакомится с результатами анализа отчетности, либо сам проводит такой анализ. Прибыв на место ревизии, он в ходе проверки общей хозяйственной деятельности, еще до изучения первичных документов, знакомится с отчетностью структурных подразделений проверяемого предприятия. Все это помогает ему выбрать наиболее правильные направления в работе, сосредоточить внимание на тех участках финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые требуют детального изучения.

Если же рассматривать документальную ревизию и экономический анализ, как методы общей профилактики экономических преступлений, то несомненно, что в данном аспекте ревизия является более действенным методом: борьба с экономическими правонарушениями, а, следовательно, и устранение сопутствующих им условий - непосредственная задача каждой ревизионной проверки. Экономический анализ, проведенный вне правоохранительных органов такой задачи не ставит, ибо для выявления и устранения негативных фактов требуется проверка на месте, в том числе и с использованием ревизионных методов. В то же время, выявление признаков искажения отчетности и иных сигналов, свидетельствующих о неблапополучном положении дел на анализируемом предприятии, должно, в зависимости от его формы собственности, быть поводом для проведения либо внеплановой ревизии, либо обязательной аудиторской проверки.

Тщательное изучение состояния экономико-аналитической работы на обследуемом хозяйствующем субъекте является важным средством обнаружения ее дефектов как условий, способствующих совершению налоговых и других экономических преступлений. В ходе такого изучения требуется выявить эффективность связей между экономическим анализом и другими средствами хозяйственного руководства и контроля.

Четкое знание этих связей помогает более полно определять основные направления использования экономического анализа в целях выявления и расследования преступлений.

Первое направление опирается на объективность названных связей. Он состоит в изучении отчетности того хозяйствующего субъекта, где преступление уже было выявлено и раскрыто, изучении аналитических записок и аудиторских заключений, а так же решений, принятых администрацией хозяйствующего субъекта по результатам периодически проводимого на предприятии экономического анализа. Для изучения соответствующих материалов могут привлекаться (в пределах их компетенции) ревизоры, аудиторы, эксперты-экономисты.

При сопоставлении этих источников информации с материалами уголовного дела могут быть выяснены такие вопросы как соответствие учета и отчетности на данном предприятии требованиям Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, своевременность реагирования администрации предприятия на результаты анализа, своевременность реагирования правоохранительных органов на информацию, поступившую по анализируемому предприятию из КРУ, Счетной палаты и т.д.

Достаточно важным представляется также изучение влияния события преступления на изменения экономических показателей предприятия. Наличие заметных изменений, вызванных ущербом от хищений, сокрытием прибыли от налогообложения, внесением в отчетность сведений о вымышленной хозяйственной деятельности, при отсутствии соответствующих выводов в плановых ревизионных и налоговых проверках или обязательных аудиторских заключениях могут рассматриваться как обстоятельство, способствовавшее совершению преступления.

Представляется важным и сам факт наличия экономических несоответствий как специфических следов преступлений. Экономический анализ, по аналогии с документальной ревизией, может проводиться с целью сбора доказательств по уголовному делу, для чего он должен обладать некоторыми особенностями, отличаясь от "обычного" в той же мере, в какой ревизия, проводимая по требованию правоохранительных органов отличается от ревизии, проводимой КРУ в порядке последующего финансового контроля.

Экономический анализ, выполняемый применительно к стоящим перед правоохранительными органами задачам, может проводится на различных этапах: как в стадии расследования уголовного дела, так и до его возбуждения. Разумеется, конкретные цели анализа при этом далеко не всегда тождественны.

Главные цели исследований, проводимых до возбуждения уголовного дела это:

- определение хозяйствующего субъекта (или его подразделения), в котором наиболее вероятно совершение экономического (в т.ч. налогового) преступления;

- примерный круг участников преступной группы;

- возможные причины и условия, способствующие возникновению события преступления.

Формы реализации экономического анализа на стадии оперативной проверки можно разделить по субъектному признаку:

- экономический анализ, проводимый непосредственно оперативным работником;

- экономический анализ, проводимый специалистом (гласно или негласно) по поручению оперативного работника;

- экономический анализ, проведенный вне сферы практической деятельности органов БЭП (на самом хозяйствующем субъекте, в налоговой инспекции, кредитующем банке и т.д.), материалы которого используются в качестве ориентирующей информации оперработником.

В ходе расследования уголовного дела экономический анализ может преследовать следующие цели:

- выдвижение следователем версии о событии и составе преступления;

- установления объема ущерба, нанесенного преступными действиями лиц, привлекаемых к уголовной ответственности;

- выявления причин, в результате которых эти преступные действия оказались возможны;

- получения доказательств по уголовному делу.

Формы реализации экономического анализа при расследовании уголовного дела можно разделить по ряду оснований.

По субъекту применения они делятся на: применение экономического анализа самим следователем, обладающим необходимыми специальными познаниями и снабженным соответствующим инструментарием (при решении вопроса о возбуждении уголовного дела, при планировании расследования, производстве первоначальных и последующих следственных действий, при решении вопроса о предъявлении обвинения, при составлении обвинительного заключения по уголовному делу, а так же при осуществлении деятельности по предупреждению преступлений) и применение экономического анализа другими лицами, выполняющими свои функции в связи с расследованием уголовного дела по заданию или под контролем следователя (оперативные работники, ревизоры, эксперты-экономисты, аудиторы).

По процессуальному значению результатов экономического анализа формы его реализации делятся на:

- имеющие непосредственное доказательное значение по уголовному делу;

- направленные на решение организационных и тактических вопросов.

Применяя данные полученные в результате экономического анализа в ходе допроса, при выемке документов, их следственном осмотре и в ходе других следственных действий, следователь получает доказательства, зафиксированные в соответствующих процессуальных источниках. Такое же процессуальное значение имеют и результаты экономического анализа, закрепленные в акте ревизии, заключении эксперта-экономиста или аудитора. В то же время предварительное исследование учетных и отчетных материалов самим следователем, либо приглашенным им специалистом, использование их в процессе оперативно - розыскной деятельности непосредственного доказательного значения не имеет, однако играет важную роль в принятии решений по уголовному делу, организации и планировании расследования, выдвижении и планировании следственных версий.