5. Анализ хозяйственной деятельности ооо «Континент»

5.1. ОПИСАНИЕ ООО “КОНТИНЕНТ”

Общество с ограниченной ответственностью “Континент” было создано 5 лет назад учредителями -физическими лицами. При создании фирмы преследовались следующие цели:

1. Наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей предприятий, организаций и граждан в продукции (работах, услугах), производимой обществом.

2. Привлечение и эффективное использование в народном хозяйстве материальных и финансовых ресурсов, передовой технологии, управленческого опыта с целью получения прибыли.

3. Организация новых рабочих мест.

На совете учредителей было принято считать основными видами деятельности общества:

* строительство и эксплуатацию оздоровительных, спортивных комплексов, жилого и нежилого фонда, гостиниц и других объектов;

* производство и торговля строительными материалами;

* прочие виды деятельности, предусмотренные законодательством.

Уставной капитал общества, разделенный на десять долей, составляет 65000 рублей. Одна доля составляет один голос.

В обществе созданы следующие фонды:

* уставный капитал;

* резервный фонд;

* фонд накопления;

*фонд потребления.

Резервный фонд предназначен для покрытия непредвиденных расходов, убытков, а также для уплаты долгов общества при его ликвидации. Резервный фонд формируется за счет ежеквартальных отчислений в размере десяти процентов от чистой прибыли до достижения указанного размера.

В 1 году фирма начала свою работу с осуществления строительной деятельности. В 1 и 2 годах она выполняла работы по гидроизоляции железобетонных и каменных конструкций, восстановления железобетонных конструкций. Во втором полугодии 2 года после привлечения квалифицированных руководителей среднего звена фирма приступила к выполнению отделочных и общестроительных работ. В настоящее время фирма выполняет строительные работы как основной вид деятельности и развивает такие виды деятельности, как производство строительных материалов и организация торговли строительными материалами.

ООО “Континент” является малым предприятием (численность ее работников не превышает пятидесяти человек). Для малых предприятий налоговым законодательством предусмотрены льготы по налогу на прибыль. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации. В 3 и 4 год работы малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25% и 50% от ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Малые предприятия не вносят авансовых платежей по налогу на прибыль.

Все сотрудники фирмы с момента ее создания подразделяются на постоянных и привлеченных для разовых работ (по договорам подряда). К числу постоянных сотрудников относятся: директор, главный бухгалтер, заместители директора (в том числе главный инженер), сотрудники производственно-технического, сметно-договорного и других отделов, руководители среднего звена (начальники участков, прорабы) и водители. В связи с ростом объемов производства и решением более сложных производственных задач количество управленческого персонала постоянно увеличивалось. Если их число в 1 году было три человека, то к концу 3 года оно возросло до четырнадцати человек.

Фирмой создана компьютерная база данных о рабочих разных специальностей, и по мере надобности с ее помощью комплектуются бригады для выполнения тех или иных работ. Договора подряда заключаются под конкретные объемы работ, поэтому численность и состав рабочих бригад колеблется в зависимости от сезона и видов работ. Такой способ привлечения рабочей силы позволяет сократить затраты по заработной плате рабочих. Структура управления ООО “Континент” изображена на рисунке 6.

Генеральный директор
Главный инженер				Зам.ген.директора по производству			Главный бухгалтер

Рис. 6. Структура управления ООО “Континент”

Генеральный директор осуществляет сбор аналитической информации по результатам производственной, финансовой деятельности, осуществляет стратегическое производственное и финансовое планирование, заключает договора на производство работ. Главный инженер отвечает за принятие технических решений, осуществляет контроль за составлением сметно-договорной и технической документации, за соблюдением техники безопасности, составляет планы-графики производства работ и ведомости запроса материалов и денежных средств. Заместитель генерального директора по производству контролирует соблюдение планов-графиков производства работ, координирует работу транспортного отдела и отдела технического контроля, осуществляет прием объекта в работу и техническую сдачу его в эксплуатацию.

Бухгалтерия занимается оформлением бухгалтерской до­кументации, ведением бухгалтерского учета, составлением финансовой аналитической отчетности, начислением заработной платы. Лаборатория строительных материалов осуществляет раз­работку новых технологий и материалов, испытание образцов, опытное производство материалов, внедрение новых технологий. Производственно-технический отдел осуществляет управление производством работ на местах, ведение отчетности (ведомость списания материалов), ведение учета рабочего времени. Сметно-договорной отдел отвечает за составление документации - договоров, смет, актов выполненных работ, подписание смет и актов выполненных работ у заказчика.

Отдел технического контроля осуществляет контроль за соблюдением технологий, за качеством поставляемых материалов, за качеством выполненных работ. Отдел охраны труда и техники безопасности координирует деятельность структурных подразделений по вопросам безопасности труда, осуществляет контроль за соблюдением приказов, инструкций, правил и норм, указаний органов надзора в части вопросов безопасности труда, за состоянием и применением средств индивидуальной и коллективной защиты, проводит вводный инструктаж рабочих по технике безопасности.

5.2. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Анализ объемом производства начинается с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

В случае анализа строительных услуг товарной продукции соответствует объем выполненных работ, выраженный в ценах, действующих в отчетном году. В качестве показателей оценки динамики объема выполненных работ используется показатель “темпы роста”. Расчет этого показателя выполнен следующим образом: 1 год рассматривается как базисный, его темп роста принимается за 100%. Темпы роста во 2 году получены делением объема выполненных работ за 2 год на объем выполненных работ за 1 год, т.е. 38000000 руб./132 00000 тыс. руб., темп роста с этом случае равен 2.88 или 288%. Аналогично рассчитаны темпы роста за 3 и 4 год. Ниже в таблице 1 представлены результаты выполненных расчетов за период с 1 по 4 год.

Таблица 1

Год	Объем выполненных работ, тыс. руб	Темпы роста, % базисные	Темпы роста, % Цепные
1	13200000	100	100
2	38000000	288	288
3	84400000	639	222
4	118000000	894	140

Для большей наглядности динамика объема выполненных работ изображена на рисунке 7. Среднегодовой темп роста за исследуемый период рассчитывается по формуле среднегеометрической взвешенной:

Темп роста -(2+3+4)/100- или (2,88 +2,22 +1,40)/100 = 2.07 или 207%.

Темп прироста:

- Тпр = 207-100 = 107%.

Как видно из представленных результатов, темп роста вырос в 3 году по сравнению с началом рассматриваемого периода почти в 9 раз, а именно со 100% в 1 году до 894% в 4 году. Средний темп роста составил 207%. Наибольший темп роста приходится на 2 год - 288%, затем он уменьшился в 3 году до 222%, а в 4 - до 140%. Среднегодовой темп прироста составил 107%.

Такие высокие темпы роста объема производства можно объяснить как развитием самой фирмы, так и инфляционными процессами. Чтобы оценить влияние каждого из этих факторов, необходимо привести показатели к сопоставимому виду. Для этого можно воспользоваться показателем среднемесячной минимальной заработной платы, которая регулируется государством. Ниже рассчитана среднемесячная минимальная заработная плата за исследуемый период.

Во 2 году минимальная заработная плата менялась два раза. В первом квартале она составляла 6325 рублей, а ее размер со второго квартала да конца года - 7590 рубля. Среднемесячная минимальная заработная плата за 2 год составила:

Srimin =(6325*3+7590*9)/12 = 7273,7 руб.

Во 2, 3 и 4 году минимальная заработная плата составила 8349 рубля.

В таблице 2 представлены результаты расчетов темпов роста объема производства, приведенных к сопоставимому виду с помощью среднемесячной минимальной заработной платы, за период с 1 по 4 год. Приведение к сопоставимому виду осуществляется делением объема производства за год на среднемесячную минимальную заработную плату за этот же год. Пример расчета за 1 год: объем работ, отнесенный к среднемесячной минимальной заработной плате равен –13200000/7273,7 = 310400.

Таблица 2

Год	Среднемесячная минимальная.з/п, руб.	Объем выл.работ, отнесенный на среднемес. миним. з/п	Темпы роста, % Цепные	Темпы роста, % Базисные
1	7273,7	18150000	100	100
2	8399,0	45510000	250	250
3	8349,0	101090000	222	556
4	8349,0	1413300	140	778

Среднегодовой темп роста, рассчитанный по данным таблицы 2 составил:

- Тр = 1,0-1,6-1,94-1,40 -1,98 или 198.

Темп прироста:

- Тпр = 198-100 = 98%.

Различие между среднегодовыми темпами роста фактических показателей объема работ (207%) и показателей, приведенных к сопоставимому виду, (198%) составляет 9%, что объясняется процессами инфляции. Среднегодовой темп прироста также снизился до 98% по сравнению со 107 процентами, полученными при анализе фактических показателей.

Быстрый рост производства объясняется тем, что фирма применяет современные технологии, позволяющие повысить технологичность производства и снизить себестоимость. Поэтому количество заказчиков возрастало благодаря предоставляемой длительной гарантии и экономической эффективности. Такой темп роста объемов работ при сохранении численности управленческих работников планируется на ближайшие два года до достижения годового объема выполненных работ на сумму 400 млн. рублей. Это обусловлено способностью инженерно-технических работников осуществлять эффективное управление бригадами рабочих с одной стороны, а с другой стороны потенциальной возможностью фирмы проводить зачеты взаимной задолженности. Рост объема производства объясняется также увеличением количества объектов строительства, выполняемых из собственных оборотных средств по зачетам взаимной задолженности. Помимо анализа общего объема производства, необходимо провести анализ и по видам работ.

Как уже было сказано выше, основным видом деятельности ООО “Континент” являются строительные работы, которые включают в себя:

* работы по гидроизоляции железобетонных и каменных конструкций, восстановление железобетонных конструкций;

* общестроительные работы;

* отделочные работы.

С целью дальнейшего анализа был выполнен расчет структуры объема производства по отдельным видам работ по годам, т.е. был определен удельный вес объема работ по каждому из видов работ в общем объеме производства. Пример расчета удельного веса для 2 года:

- общий объем выполненных работ - 84400000 рублей,

- объем работ по гидроизоляции - 70100000 рублей, тогда удельный вес работ по гидроизоляции в общем объеме работ составил - 70100000/84400000 = 0.83 или 83%.

Аналогично рассчитан удельный вес по остальным видам работ. Результаты расчетов приведены в таблице 3.

Таблица 3

Год	Объем выполненных работ, руб.			Удельный вес от-дельн. видов работ в общем объеме пр-ва, %			Общий объем пр-ва, руб.
	Гидроизоляционные	Общестроительные	Отделочные	Гидроизоляционные е	ОбщеСтроительные	Отделочные
1	13200000	-	-	100	-	-	13200000
2	38000000	-	-	100	-	-	38000000
3	70100000	3600000	10700000	83	4	13	84400000
4	48330000	57300000	12370000	41	49	10	118000000

Структура объема производства на период с 1 по 3 год изображена на рисунке 9. В 1 и 2 году фирма занималась внедрением уникальной технологии повышения водонепроницаемости бетонных и железобетонных конструкций за счет кристаллизации. Гидроизоляция в первые два года являлась единственным видом работ, выполняемым фирмой. В дальнейшем в связи с тем, что гидроизоляция относится к специальным работам, данные работы, как правило, выполняются по субподрядному договору.

Поэтому в 3 году руководством фирмы было принято решение о получении лицензии на генеральный подряд и производство полного комплекса работ (общестроительные, отделочные) , что ведет к повышению эффективности работ и снижению затрат. Как было показано выше, это привело к значительному (94%) росту объема производства. В 3 году работы по гидроизоляции все еще составляли наибольший удельный вес в общем объеме работ - 83%, а удельный вес общестроительных и отделочных работ был невелик - 4% и 13% соответственно. Однако в 4 году общестроительные работы стали наравне с гидроизоляционными основным видом работ, даже превысив их по удельному весу на 8% (удельный вес работ по гидроизоляции - 41%, а общестроительных работ - 49%). Это объясняется наличием большего спроса на этот вид работ. Удельный вес отделочных работ в общем объеме производства незначительный -10%, что объясняется промышленным и производственным назначением строящихся объектов, где стоимость отделочных работ низкая.

Общестроительные и отделочные работы явились способом привлечения новых заказчиков и удовлетворения их потребностей в комплексном обслуживании. Положение генерального подрядчика дает возможность более глубокого и оперативного перемещения финансовых и материальных средств. Существенной особенностью строительных работ является их сезонность. В основном ей подвержены работы, проводимые на открытом воздухе. Чтобы снизить отрицательное влияние сезонности, необходимо годовое планирование объемов и видов работ по сезонам. В качестве показателя ритмичности производства используется удельный вес выполненных за квартал работ в годовом объеме производства. Например, в первом квартале 1 года выполнено работ на 1600000 рублей, а за весь год на 13200000 рублей. Тогда удельный вес составит: 1600000/13200000 = 0.12 или 12%. Аналогично рассчитан удельный вес остальных кварталов в годовом объеме работ за период с 1 по 4 год. Результаты выполненных расчетов представлены в таблице 4.

В 1 и 2 году на первый квартал приходится соответственно 12% и 8% от общего объема выполненных работ, а на четвертый - 8% в 1996 году и 7% во 2 году. Основной объем работ в эти годы был выполнен во втором квартале - 37% и в третьем квартале - 43% и 48%. Такая ритмичность производства обусловлена тем, что гидроизоляционные работы на открытом воздухе можно производить только при положительной температуре. С момента, когда среднесуточная температура опускается ниже +5 градусов, можно выполнять работы только внутри зданий и сооружений.

Таблица 4.

Год	Квартал	Объем выполненных работ	Удельный вес выполненных работ за квартал работ в годовом объеме, %
1	1	1600000	12
	2	4900000	37
	3	5700000	43
	4	1000000	8
2	1	3000000	8
	2	14300000	37
	3	18200000	48
	4	2500000	7
3	1	11900000	14
	2	3800000	5
	3	39100000	46
	4	29300000	35
4	1	47000000	39
	2	36600000	31
	3	21900000	19
	4	12500000	11

Вследствие чего сокращается объем работ. Сезонность можно также объяснить и финансовыми факторами. К ним можно отнести дефицит бюджета, т.к. основными заказчиками до 3 года являлись муниципальные бюджетные организации. Как правило, в первом квартале производится распределение финансирования, а к четвертому кварталу финансирование прекращается из-за отсутствия средств. В первом квартале 3 года было выполнено 14% общего годового объема работ, что фактически сравнимо с 1 и 2 годом. Во втором квартале выполнено всего 5% годового объема работ, что объясняемся малым количеством договоров на выполнение работ по гидроизоляции. С третьего квартала 3 года по третий квартал 4 года влияние сезонности на объем работ практически отсутствует: в третьем квартале 3 года было выполнено 46% годового объема работ, в четвертом квартале этого же года - 35%, в первом квартале 4 года - 39% и во втором квартале 4 года - 31%. Такой ритмичной работы предприятию удалось добиться за счет освоения новых видов работ с третьего квартала 2 года (общестроительные и отделочные работы), и также благодаря умелому составлению руководством фирмы графиков работ на год, которые учитывают возможность проведения тех или иных видов работ в различные сезоны. Общестроительные работы позволяют уменьшить влияние погодных условий на ритмичность производства, т.к. могут проводиться на открытом воздухе и в зимний период, хотя при этом увеличивается их себестоимость за счет необходимости проведения дополнительных работ. Еще одним фактором, повлиявшим на уменьшение аритмичности работы, является увеличение числа заказчиков за счет коммерческих организаций, финансирование которых не происходит из бюджетных средств. Уменьшение удельного веса работ, выполненных в третьем и четвертом кварталах 3 года, до 19% и 11% соответственно связано с экономическим кризисом в стране.

Более наглядно влияние сезонности на изменение объема выполняемых работ можно увидеть на рисунке 10. В процессе анализа необходимо изучить изменения не только в объеме производства, но и в объеме реализации выполненных работ. От этого зависят финансовые результаты предприятия, его финансовое положение и другие показатели. Объем реализации работ включает стоимость реализованных работ, оплаченных заказчиками. Строительная организация выполняет работы по заключенным договорам, и объем реализации выполненных работ за отчетный период определяется по следующей формуле:

РР = нРн + ВР - НРк, (9)

где РР - объем реализации выполненных работ; НРн и НРк -неоплаченные работы на начало и конец года соответственно; ВР -выполненные за год работы..

В таблице 5 приведены результаты сравнения объемов выполненных и реализованных работ за период с 1996 по 1998 год

Таблица 5

Год	Объем выполненных работ, руб.	Объем реализованных работ, руб.	Неоплаченные работы, руб.	Процент неоплаченных работ
1	3200000	3200000	-	-
2	38000000	32200000	5800000	15
3	84400000	67000000	17400000	21
4	118000000	82000000	36000000	30

По данным таблицы 5 на рисунке 11 изображён график, где построены кривые объемов выполненных и реализованных работ.

Из таблицы видно, что в 1 году все выполненные работы были оплачены, на конец 2 года было не оплачено 15% выполненных работ, а именно 5800000 рублей, на конец 2 года процент неоплаченных работ достиг 21%, что составило 17400000 рублей, в 3 году планируется, что неоплаченными останутся 30% выполненных работ, что составит 46000000 рублей. Такое положение объясняется тем, что фирма увеличивает объемы выполняемых работ за счет привлечения собственных оборотных средств. В условиях тяжелого финансового положения в нашей стране это дает возможность привлекать новых заказчиков, которыми в основном являются муниципальные предприятия. В последствии фирма проводит взаимозачеты по имеющимся задолженностям. Однако доля неоплаченных работ не должна превышать 40%, в противном случае фирма может прийти к банкротству.

Важным показателем деятельности предприятия является качество выполненных работ. Высокий уровень качества привлекает большее число заказчиков и способствует увеличению суммы прибыли за счет более высоких цен. Высокое качество выполняемых работ может быть достигнуто с помощью следующих факторов:

- эффективной работы технического надзора на объектах;

- применения более высококачественных, долговечных строительных материалов;

- механизации труда;

- повышения технологичности строительных процессов. С этой целью во 2 году был создан отдел технического контроля, который выполняет функции контроля за соблюдением технологий, за качеством поставляемых материалов, за объемом и качеством выполненных работ.

В случае обнаружения недоделок или дефектов в процессе строительства производится анализ причины и определяется способ ее устранения за счет виновного. Сдача объектов в эксплуатацию проводится по акту приемки-сдачи. С этого момента начинают действовать гарантийные обязательства. В случае возникновения дефектов в течение гарантийного срока, фирма присылает на объект своего специалиста для определения причин. Если им признается вина фирмы в возникновении данного дефекта, фирма в кратчайшие сроки и за свой счет должна произвести устранение дефекта и ущерба от него в полном объеме.

Благодаря хорошо налаженному технологическому процессу и контролю за качеством фирма предоставляет длительные гарантийные сроки от 10 до 20 лет. За время существования фирмы претензий по качеству со стороны заказчиков не предъявлялось. Благодаря высокому качеству работ и относительно невысокой цене у фирмы сформировался круг постоянных заказчиков.

Следующим этапом анализа является изучение влияния факторов на объем выполненных работ. По экономическому содержанию эти факторы делятся на три группы:

1. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования.

2. Обеспеченность предприятия основными фондами и эффективность их использования.

3. Обеспеченность предприятия сырьем и материалами и эффективность их использования.

Из выше перечисленных групп факторов в данной работе проводится анализ только последней группы. Т.к. стоимость основных фондов и оборудования фирмы незначительна и производственные рабочие не являются постоянными работниками, а их численность постоянно меняется, то проводить анализ эффективности использования этих факторов не целесообразно.

5.3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

Производство строительных работ характеризуется тем, что цена работ определяется сметами на выполнение работ, которые составляются согласно нормативным документам. Приобретение и списание материальных ресурсов производится на основании установленных СНиПами норм согласно объемов, утвержденных сметами. Для характеристики эффективности использования мате­риальных ресурсов рассмотрены несколько показателей.

1.Материалоотдача и материалоемкость.

Материалоотдача в данном случае определяется делением стоимости объема выполненных работ на сумму материальных затрат, а материалоемкость рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости объема выполненных работ. Пример расчета материалоотдачи (МО) и материалоемкости (ME) для 1 года:

МО = 13200000/8191400 = 1.61; ME = 8191400/13200000 = 0.62.

Аналогично рассчитаны показатели материалоемкости и материалоотдачи для 2, 3 и 4 годов. Результаты этих расчетов представлены в таблице 6.

Таблица 6

Год	Объем выполненных работ, тыс.руб.	* Материальные затраты , тыс. руб.	Материалотдача	Материалоемкость
1	13200000	8191400	1.61	0.62
2	38000000	22810000	1.66	0.60
3	84400000	45586000	1.85	0.54
4	118000000	61367200	1.92	0.52

*- данные по материальным затратам взяты из балансов фирмы и ведомости списания материалов.

Как видно из данных таблицы, за период с 1 по 4 год общая материалоотдача возросла с 1.61 до 1.92, а общая материалоемкость соответственно снизилась с 0.62 в 1 году до 0.52 в 4 году, т.е. на 0.10 или на 10%. Для выяснения причин таких изменений необходимо рассмотреть материалоотдачу и материалоемкость отдельных видов работ (удельную материалоемкость и материалоотдачу). Эти показатели представляют собой отношение объема по отдельному виду работ к материальным затратам по этому виду работ. Динамику материалоемкости можно также увидеть на рисунке 12. Пример расчета удельной материалоотдачи и материалоемкости для работ по гидроизоляции для 3 года:

МО == 70100000/40658000 = 1.72; ME = 40658000/70100000 = 0.58.

Таким же образом рассчитаны удельные материалоотдачи и материалоемкости для всех видов работ за период с 1 по 3 год (таблица 7).

Таблица 7

Год	Объём вы­полненных работ, тыс. руб.	Материальные затраты , тыс. руб.	Материалотдача		Материалоемкость
Гидроизоляция
1	13200000	8191400	1.61		0.62
2	38000000	22810000	1.66		0.60
3	70100000	40658000	1.72		0.58
4	48330000	29084400	1.66		0.60
Общестроительные работы
2	3600000	1718000	2.13	0.47
3	57300000	28077000	2.04	0.49
Отделочные работы
2	10700000	3210000	3.33	0.30
3	12370000	4205800	2.94	0.34

Из таблицы видно, что материалоемкость и материалоотдача различна для отдельных видов работ. Наиболее материалоёмкой (0.58 - 0.62) является гидроизоляция, ее материалоотдача составляет 1.61 -1.72. Высокая материалоемкость гидроизоляции объясняется использованием дорогостоящих импортных материалов. За счет совершенствования технологии фирме удалось снизить материалоемкость этого вида работ во 2 году до 0.60, а в 3 году до 0.58 (повысить материалоотдачу до 1.66 во 2 году и 1.72 в 3 году), тогда как в 1 году материалоемкость составила 0.62, а материалоотдача - 1.61. Повышение материалоемкости в 4 году связано с повышением цен на импортные материалы после финансового кризиса в нашей стране. Фирмой ведутся работы по снижению материалоемкости за счет использования отечественных материалов и компонентов, в том числе и собственного производства, при сохранении высокого качества выполняемых работ.

Данные таблицы 8 объясняют снижение общей материалоемкости в 3 году по сравнению с 1 годом с 0.60 до 0.54. это связано с началом выполнения фирмой общестроительных и отделочных работ, которые являются менее материалоёмкими. Материалоемкость общестроительных работ колеблется в пределах 0.47 - 0.49, а материалоотдача 2.04 -2.13. материалоемкость отделочных работ еще ниже от 0.30 до 0.34, поскольку, как указано выше, фирма проводит отделочные работы объектов промышленного и производственного назначения, где, как правило, используются недорогие материалы.

Для характеристики динамики материалоотдачи ниже рассмотрен еще один показатель использования материальных ресурсов.

2. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат. Расчет показателя выполнен индексным методом по формуле:

- К=1ор/1мз, (10)

- где К - коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат;

Тор - индекс объема выполненных работ; 1мз - индекс материальных затрат.

Для сравнения темпов роста объемов выполненных работ и материальных затрат эти показатели необходимо привести к сопоставимому виду, используя среднемесячную минимальную заработную плату, как было сделано при анализе объема производства. Пример расчета коэффициента соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат для 2 года:

- вначале стоимость объема выполненных работ и материальных затрат за 1 год делится на среднемесячную минимальную заработную плату за этот же год - 13200000/7273,7 = 181581,914/7273,7 = 1126;

- по полученным данным рассчитываются индексы объема выполненных работ и материальных затрат – I ор = 4551 /1815 = 2.5, I мз = 2732 /1126 = 2.42

И, наконец, рассчитывается коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат: К = 2.5/2.42 = 1.03.

Аналогично выполнены расчеты для 2, 3 и 4 года. Результаты этих расчетов представлены в таблице 8.Таблица 8

Год	Среднемес. Мин. з/п, руб.	Объем вып.работ, отнесенный к среднемес. мин. з/п	Материальнзатраты, отнесенные к Среднемес. Мин. з/п	Юр	] мз	К
1	7273,7	181500	212600	-	-	-
2	8349,0	455100	273200	2.5	2.42	1.03
3	8349,0	1010900	546000	2.22	1.99	1.12
4	8349,0	1413300	735000	1.4	1.35	1.04

Из таблицы видно, что рост объемов производства опережает рост материальных затрат, т.к. коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат превышает единицу в каждый год анализируемого периода. Для анализа экономного использования материальных ресурсов рассматривается еще один коэффициент.

3. Коэффициент материальных затрат.

Он представляет собой отношение фактической суммы затрат к планируемой. Пример расчета коэффициента материальных затрат для 1 года:

- К мз = 8191400(факт) / 8070300(план) = 1.015. Аналогично рассчитаны коэффициенты материальных затрат для 2, 3 и 4 года. Результаты этих расчетов представлены в таблице 9.

Таблица 9

Год	Фактические материальные затраты в руб.	Плановые материальные затраты , руб.	Коэффициент материальных затрат
1	8191400	8070300	1.0150
2	22810000	22468500	1.0152
3	45586000	44907900	1.0151
4	61367200	60466200	1.0149

За весь исследуемый период коэффициент материальных затрат превышает единицу, что свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство работ. Это происходит за счет потерь материалов при транспортировке, погрузке, разгрузке, наличием брака, наличием непредвиденных работ и отходов производства. Фактические затраты превышают плановые на 1.5%. Фирма должна стремиться сократить эти потери, однако исключить их полностью невозможно.

Следующим этапом анализа является анализ себестоимости работ, на этом этапе рассматривается динамика себестоимости и ее отдельные элементы затрат.

5.4. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ

Учет себестоимости производится по элементам затрат. Для строительной ООО “Континента такими элементами затрат являются следующие: материальные затраты, затраты на оплату труда управленческих работников, затраты на оплату труда рабочих, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, налоги, включаемые в себестоимость работ, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования).

В таблице 10 приведены элементы затрат и себестоимость работ за период с 1 по 4 год.

Таблица 10

Элементы затрат	1	2	3	4
	Сумма, руб.
[Материальные за­траты	8191400	22810000	45586000	61367200
Заработная плата управленцев	1350000	2430000	4215000	8142000
Отчисления с заработной платы управленцев	519700	935500	1622800	3134300
Заработная плата рабочих	1319000	3797000	9110000	11878000
(Отчисления с зарплаты рабочих	436600	1256800	3015400	3931600
Амортизация	-	737000	1358000	1756000
Прочие затраты	467400	2447200	6881000	8728000
Себестоимость	12284100	34413500	71788200	98937100

Для определения вклада каждого из элементов затрат в себестоимость работ, используется показатель удельного веса элемента затрат в себестоимости. Ниже проводится анализ каждого из элементов затрат. Как видно из данных таблицы 10, наибольший удельный вес в себестоимости работ занимают материальные затраты. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства и его структуры. Удельный вес материальных затрат в себестоимости работ за период с 1 по 4 год представлен в таблице 11. Он рассчитан следующим образом. Например в 1 году удельный вес равен 8191400 /12284100 = 0.66 или 66%. Аналогично рассчитан удельный вес материальных затрат в себестоимости для 2, 3 и 4 года.

Таблица 11

Год	Себестоимость работ, руб.	Материальные затраты, руб.	Удельный вес материальных затрат в себестоимости работ
1	12284100	8191400	66
2	34413500	22810000	66
3	71788200	45586000	63
4	98937100	61367200	62

Как видно из данных таблицы, материальные затраты составляют более половины общих затрат. В 1 и 2 году удельный вес материальных затрат составил 66%, в 3 году он снизился до 63%, а в 4 году - до 62%. Такое снижение удельного веса связано с уменьшением общей материалоемкости работ, анализ и расчет которой был рассмотрен при анализе материальных ресурсов.

Следующей по значимости является статья затрат на оплату труда. Эти затраты складываются из заработной платы рабочих, непосредственно выполняющих строительные работы, и заработной платы инженерно-технических работников. Также как и при анализе материальных затрат, рассмотрен удельный вес затрат на оплату труда в себестоимости работ.

Например, удельный вес этих затрат в себестоимости для 1 года рассчитан следующим образом:

- (1350000 + 1319000) /12284100 = 0.22 или 22%.

Аналогично рассчитан удельный вес затрат на оплату труда для 2, 3 и 4 года. Результаты этих расчетов приведены в таблице 12.

Таблица 12

Год	3/п Управленцев руб.	3/п рабочих в, руб	Общие затраты на з/п, Руб	Себестоимость работ , руб	Удельный вес за трат на з/п в себестоимости %
1	1350000	1319000	2669000	12284100	22
2	2430000	3797000	6227000	34413500	18
3	4215000	9110000	13325000	71788200	18
4	8142000	11878000	20020000	98937100	20

Как видно из таблицы удельный вес затрат на оплату труда в себестоимости работ составляет от 18 до 22 процентов. Его наибольшее значение наблюдалось в 1 году -22%. Это объясняется тем, что фирма только начала свою деятельность, объем выполненных работ был невысоким, заработная плата управленческих работников превышает заработную плату рабочих.

Во 2 году фирма наращивала объемы производства, в результате чего была увеличена численность как рабочих, так и инженерно-технических работников. Затраты на оплату труда рабочих составили 3797000/34413500 = 11% от себестоимости и превысили затраты на оплату труда управленческих работников, которые составили 2430000/34413500 = 7% от себестоимости. Общие затраты на оплату труда снизились по сравнению с 1 годом на 4% (с 22% до 18%) благодаря увеличению объемов выполняемых работ.

В 3 году удельных вес затрат на оплату труда в себестоимости остался прежним - 18%. Однако снизился удельный вес заработной платы управленцев: 4215000/71788200 = 6%, а удельный вес заработной платы рабочих вырос: 9110000/71788200 = 12%.

В 4 году удельный вес затрат на оплату труда вырос до 20%. Это объясняется увеличением численности управленческих сотрудников, а соответственно и затрат на оплату их труда: 8142000/98911300 = 8%. Увеличение численности связано с возросшими объемами выполняемых работ, а также с освоением фирмой новых направлений деятельности: производством и торговлей строительными материалами. Удельный вес заработной платы рабочих в себестоимости остался прежним: 11878000/98911300 = 12%.

Следующей статьей затрат, непосредственно связанной с предыдущей являются отчисления с заработной платы. Заключение с рабочими договоров подряда позволяет фирме экономить на этой статье расходов за счет отсутствия отчислений по договорам подряда в фонд социального страхования. Затраты на амортизацию для ООО “Континент” составляют незначительную долю затрат из-за невысокой стоимости основных фондов. Удельный вес амортизации в себестоимости работ приведен в таблице 13. Пример расчета удельного веса амортизации в себестоимости работ для 2 года: 737000/34413500 = 0.02 или 2%. Аналогичные расчеты произведены для 3 и 4 года.

Таблица 13

Год	Амортизация, руб.	Себестоимость, руб.	Удельный вес амортизации в себестоимости, %
1	-	12284100	-
2	737000	34413500	2.0
3	1358000	71788200	1.9
4	1756000	98937100	1.8

В 1 году амортизационные отчисления не производились, т.к. основные средства были приобретены в конце года. Как видно из таблицы, амортизационные отчисления не превышают двух процентов и не оказывают значительного влияния на себестоимость работ.

К прочим затратам отнесены затраты на аренду, износ МБП, налоги, включаемые в себестоимость, расходы на содержание машин и оборудования. Удельный вес этих затрат в себестоимости приведен в таблице 14. Для примера рассчитан удельный вес этой статьи затрат для 1 года: 467400/12284100 =0.04 или 4%. Аналогично рассчитаны показатели для 2, 3 и 4 года.

Таблица 14

Год	Прочие затраты, руб.	Себестоимость, руб.	Удельный вес амортизации в себестоимости, %
1	467400	12284100	4
2	2447200	34413500	7
3	6881000	71788200	9
4	8728000	98937100	9

Из таблицы видно, что удельный вес этих затрат за исследуемый период вырос с 4% в 1 году до 9% в 4 году. Это объясняется увеличением объема производства и численности работников, что заставляет фирму приобретать новое оборудование и увеличивать расходы на его содержание и эксплуатацию, с увеличение штата сотрудников увеличиваются арендуемые под офис площади, а соответственно и арендная плата и т.д. Из проведенного анализа элементов затрат можно сделать вывод, что наибольшее влияние на величину себестоимости оказывают материальные затраты, вторыми по значимости являются затраты на оплату труда (большая часть которых идет на оплату труда рабочих), остальные статьи затрат имеют небольшой удельный вес в себестоимости и не оказывают значительного влияния на ее величину.

Для оценки эффективности работы фирмы проводится сравнение темпов роста объемов производства и себестоимости работ. Темпы роста себестоимости работ рассчитываются аналогично темпам роста объемов выполненных работ, пример расчета которых приведен при анализе объемов производства. В таблице 15 приведены темпы роста объемов производства и себестоимости работ за период с 1 по 4 год.

Таблица 15

Год	Темпы роста объема вып. Работ		Темпы роста себестоимости
	Базисные	Цепные	Базисные	Цепные
1	100	100	100	100
2	288	288	280	280
3	639	222	584	208
4	894	140	805	138

Из таблицы видно, что темпы роста объема производства превышают темпы роста себестоимости. Если объем выполненных работ вырос за исследуемый период почти в 9 раз (со 100% до 894%), то себестоимость - в 8 раз (со 100% до 805%). Среднегодовой темп роста себестоимости за период с 1 по 4 год составил: У = ^/1,0-2,8-2,08-1,38 =1,97 или 197%., что также ниже среднегодового темпа роста объёма производства, который составил 207% на 10%. Темп прироста себестоимости работ составил: Тпр=197-100 = 97%.

Также как и в случае анализа объема производства, для объективной оценки влияния различных факторов на изменение темпов роста себестоимости, необходимо привести показатели к сопоставимому виду. Для этого воспользуемся величиной среднемесячной минимальной заработной платы, таким образом исключается влияние процесса инфляции. В таблице 16 приведена величина себестоимости и объема производства, отнесенные к величине среднемесячной минимальной заработной платы и темпы роста объема производства и себестоимости, приведенных к сопоставимому виду.

Данные таблицы 16 также показывают более быстрый рост объемов производства по сравнению с ростом себестоимости работ. Если во 2 году себестоимость выросла на 64%, то объем производства - на 68%, что на 4% выше.

Таблица 16

Год	Объем пр-ва, Отнесенный к Среднемес. мин. з/п	Себестои мость, Отнесенная к Сред немее . минз/п	Темпы роста объема пр-ва, % базисные	Темпы роста объема пр-ва, % цепные	Темпы роста себе стоимости, 96 базисные	Темпы роста себе Стоимости, 96 цепные
1	310400	288900	100	100	100	100
2	522400	473100	168	168	164	164
3	1010900	859800	326	194	298	182
4	1413300	1184700	455	140	410	138

В 3 году рост производства опережал рост себестоимости уже на 13% (222% - 209%). В 4 году разница в темпах роста сократилась до двух процентов (140% -138%). Среднегодовой темп роста себестоимости работ составил:

Г = ^1,0-1,64-1,82-1,38 =1,92 или 192%.

а среднегодовой темп роста объема производства (также рассчитанный для показателей, приведенных к сопоставимому виду) -138%. Таким образом, за год в среднем рост объема производства опережал рост себестоимости работ на 6%.

Такое различие в темпах роста объема производства и себестоимости работ можно объяснить интенсификацией труда, механизацией труда, снижением накладных расходов, снижением материальных затрат. Для дальнейшего анализа рассчитаны затраты на рубль выполненных работ. Этот показатель исчисляется отношением общей суммы затрат на производство работ к стоимости выполненных работ. Расчет этого показателя для 1 года выполнен следующим образом: объем выполненных работ составил 13200000 рублей, себестоимость работ - 12284100 рублей, значит затраты на рубль выпол­ненных работ составили 12284100/13200000 = 0.93. Для 2, 3, 4 годов расчеты показателя произведены аналогично. Результаты этих расчетов на период с 1 по 4 год приведены в таблице 17.

Таблица 17

Год	Объем выполненных рабоч., руб.	Себестоимость, руб.	Затраты на рубль выполненных работ
1	13200000	12284100	0.93
2	38000000	34413500	0.91
3	84400000	71788200	0.85
4	118000000	98937100	0.84

Данные таблицы показывают уменьшение затрат на рубль выполненных работ с 0.93 в 1 году до 0.84 в 4 году, что также говорит о более высоких темпах роста объема производства по сравнению с темпами роста себестоимости. Наибольший скачок в изменении затрат, как и других рассмотренных ранее показателей, наблюдался в 3 году, когда в фирме произошли значительные изменения (освоение новых видов работ). Уменьшение затрат на рубль выполненных работ можно наблюдать на рисунке 16.

Анализ себестоимости работ необходим для выявления резервов ее снижения. Из проведенного анализа следует, что основными источниками этих резервов являются увеличение объема производства и сокращение затрат. Как было показано выше, при увеличении объема выполняемых работ снижаются затраты на рубль выполненных работ, т.к. возрастают только прямые материальные затраты и заработная плата рабочих, т.е. переменные затраты, а постоянные затраты (заработная плата управленческих работников, амортизация, аренда и т.д.) не изменяются (если не происходит расширения производства).

Фирма планирует сократить свои затраты на материалы за счет организации собственного производства отдельных видов строительных материалов. Это позволит ей получать доход от их продажи, а также использовать их для своей деятельности. Развиваясь, фирма также должна осваивать новые современные технологии, внедрять прогрессивную технику, что будет способствовать снижению себестоимости.

После анализа себестоимости необходимо перейти к анализу финансовых результатов деятельности предприятия.

5. 5. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ПРЕДПРИЯТИЯ

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в себя анализ прибыли и уровня рентабельности. Для анализа прибыли используются показатели: балансовая прибыль, которая в данном случае состоит только из прибыли от реализации работ, и чистая прибыль. В таблице 18 представлена динамика балансовой прибыли (прибыли то реализации работ) за период с 1996 по 1999 год.

Таблица 18

Показатель	1	2	3	4
Выручка от реализации работ, руб.	13200000	38000000	84400000	118000000
Себестоимость работ, руб.	12284100	34413500	71788200	98937100
Прибыль от реализации работ, руб.	915900	3586500	12611800	19062900

Из таблицы видно, что прибыль за рассматриваемый период выросла с 915900 до 19062900 рублей, поскольку увеличился объем производства и соответственно выручка от реализации работ. При таких условиях увеличение прибыли еще не является показателем эффективной работы фирмы. Поэтому для оценки эффективности работы используются показатели уровня рентабельности, т.к. их величина показывает соотношение эффекта с используемыми ресурсами. Для дальнейшего анализа используются показатели: рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) и рентабельность продаж.

Первым рассматривается показатель окупаемости издержек. Расчет этого показателя для 1 года выполнен следующим образом:

- прибыль от реализации работ составила 915900 рублей, себестоимость работ - 12284100 рублей, тогда окупаемость издержек составит: 915900/12284100 = 0.074 или 7.4%.

Аналогично рассчитаны показатели для 2, 3, 4 года. В таблице 18 представлены результаты этих расчетов.

Таблица 19

Показатель	1	2	3	4
Прибыль от реализации работ, руб.	915900	3586500	12611800	19062900
Себестоимость работ, руб.	12284100	34413500	71788200	98937100
Окупаемость издержек, %	7.4	10.4	17.6	19.3

Эти данные позволяют сделать вывод об эффективности работы предприятия. Показатель окупаемости издержек возрос с 7.4% в 1 году до 19.3% в 4 году. Наиболее заметный рост этого показателя наблюдался в 3 году (по сравнению со 2 годом он вырос с 10.4 до 17.6, т.е. на 7.2%).это произошло благодаря значительному росту объемов производства (на 194%) и расширению спектра выполняемых фирмой работ. Окупаемость издержек показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство работ. В 1 году эта прибыль составила 7.4 рубля, во 2 году - 10.4, в 3 - уже 17.6, а в 4 году - 19.3 рубля. Такая динамика показателя окупаемости издержек связана с более быстрым ростом объема производства по сравнению с издержками, что было показано выше.

Следующим рассматривается показатель рентабельность продаж. Ниже выполнен расчет этого показателя для 1 года:

объем производства в 1 году составил 1320000 рублей, прибыль от реализации работ -915900 рублей, тогда показатель рентабельности продаж равен: 915900/13200000 = 0.069 или 6.9%.

Аналогично рассчитаны показатели для 2, 3, 4 года. В таблице 20 представлены результаты этих расчетов.

Таблица 20

Показатель	1	2	3	4
Прибыль от реализации работ, руб.	915900	3586500	12611800	19062900
Выручка от реализации работ, руб.	13200000	38000000	84400000	118000000
Рентабельность продаж, %	6.9	9.4	14.9	16.2

Этот показатель характеризует динамику прибыли с рубля продаж. Данные таблицы 19 показывают рост этой прибыли с 6.9 рублей в 1 году до 16.2 рублей в 4 году. Рост этого показателя обусловлен теми же факторами, что и рост окупаемости издержек. И наибольший его рост также приходится на 3 год (с 9.4% во 2 году до 14.9% в 3 году, т.е. на 5.5%).

Для предприятия наиболее важное значение имеет величина чистой прибыли, которой оно может распоряжаться по своему усмотрению. Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и налогами, в том числе налогом на прибыль. Как уже было сказано, фирма имеет льготы по налогу на прибыль. Таким образом, в 1 и 2 году фирма не платила налога на прибыль, в 3 году налог на прибыль был уплачен в размере 25 процентов от ставки налога на прибыль, а в 4 году - в размере 50 процентов от ставки налога. В таблице 20 представлена сумма чистой прибыли ООО «Континент» за период с 1 по 4 год.

Таблица 21

Показатель	1	2	3	4
Балансовая прибыль, руб.	915900	3586500	12611800	19062900
Налоги, руб.	263300	759900	1660600	2326600
Налог на прибыль, руб.	-	-	958200	2933300
Чистая прибыль, руб.	652600	2826600	10022700	13803000

Для чистой прибыли рассматриваются те же показатели рентабельности, что и для прибыли от реализации работ. Окупаемость затрат в данном случае исчисляется путем отношения чистой прибыли к сумме затрат.

Пример расчета этого показателя для 1 года:

- чистая прибыль составила 652600 рублей, затраты - 12284100 рублей, тогда окупаемость затрат равна 652600/12284100 = 0.053 или 5.3%.

Аналогичные расчеты выполнены для 2, 3, 4 года. В таблице 22 приведены результаты этих расчетов.

Таблица 22

Показатель	1	2	3	4
Чистая прибыль, руб.	652600	2826600	10022700	13803000
Себестоимость работ, руб.	12284100	34413500	71788200	98973100
Окупаемость издержек, %	5.3	8.2	13.9	13.9

Данные таблицы 22 показывают реальную окупаемость издержек, т.к. при расчетах использована чистая прибыль. Таким образом, фирма с каждого рубля, вложенного в производство работ, имело прибыли в 1 году 5.3 рубля, во 2 году 8.2 рубля, в 3 и 4 годах 13.9 рублей. Наибольший рост этого показателя наблюдался в 3 году, так же как и для показателя окупаемости издержек, рассчитанного для прибыли от реализации работ. Однако, если а первом случае он вырос на 7.2%, то во втором - на 5.7% (с 8.2% во 2 году до 13.9% в 3 году). Это вызвано началом уплаты фирмой налога на прибыль с 3 года. В 4 года величина показателя окупаемости издержек не изменилась по сравнения с 3 годом, т.к. вдвое возросла ставка налога на прибыль.

Рентабельность продаж рассчитывается делением чистой прибыли на сумму выручки. Расчет этого показателя для 1 года произведен следующим образом:

- чистая прибыль составила 652600 рублей, выручка от реализации работ - 13200000 рублей, тогда рентабельность продаж равна 652600/13200000 = 0.049 или 4.9%.

Таким же образом рассчитана рентабельность продаж для 2, 3, 4 года. Результаты этих расчетов представлены в таблице 23.

Таблица 23

Показатель	1	2	3	4
Чистая прибыль, руб.	652600	2826600	10022700	13803000
Выручка от реализации работ, руб.	13200000	38000000	84400000	18000000
Рентабельность продаж, %	4.9	7.4	11.9	11.7

Полученная рентабельность продаж показывает сколько чистой прибыли имеет фирма с рубля реализации работ. С 1по 2 год эта прибыль возросла с 4.9% до 11.9 %, т.е. на 5%. Максимальный рост этого показателя также произошел в 3 году на 4.5% (с 7.4% до 11.9%).

К концу 4 года величина показателя рентабельности продаж достигла 11.7%. Снижение величины показателе можно объяснить увеличением уплачиваемого налога на прибыль и снижением темпа роста объема производства.

На рисунке 17 для сравнения приведены кривые окупаемости издержек для чистой прибыли и прибыли от реализации работ, построенные по данным таблиц 18 и 21.

На рисунке 18 представлены кривые рентабельности продаж для тех же показателей, построенные по данным таблиц 20 и 23.

Анализ рентабельности отдельных видов работ проводится за 3 и 3 годы.

Прибыль от реализации каждого вида работ и окупаемость затрат представлены в таблице 24.

Таблица 24

Показатель	1 99% год			199$ год
	Гидроизоляция	Обще-строительные	Отделочные	Гидроизоляция	Обще-строи-тельные	Отделочные
Выручка от реализации, руб.	7Л1000	36000	j< 07000	</ 83300	573000	/ 23700
Материальные затраты, руб.	^06580	17180	32100	,290844	,2.80770	^2058
3/п рабочих с отчислениями руб.	F 3973	7374	^*9907	^5029	g3016	^ 9637
Косвенные затраты, руб	И 6837	^631	,% 8300	89217	У 06625	21761
Общие затраты, руб	<% 07390	30185	%0307	^25090	^70411	93456
Прибыль от реализации работ, руб.	^3610	JT815	^6693	^8210	^ 02589	3 0244
Окупаемость затрат, %	15	19	33	14	21	32

Анализируя полученные результаты можно сказать, что наибольшую окупаемость издержек имеют отделочные работы (32% -33%), окупаемость издержек общестроительных работ ниже(19% -21%), и наиболее низкой окупаемостью издержек обладают работы по гидроизоляции (14% - 15%). В 4 году рентабельность производства гидроизоляционных и отделочных работ по сравнению с 3 годом снизилась на один процент. Это произошло в основном из-за увеличения материалоемкости работ, связанного с подорожанием материалов после кризиса. Рентабельность общестроительных работ возросла с 19% в 3 году до 21% в 4 году. Фирме удалось этого добиться благодаря снижению фонда оплаты труда рабочих за счет механизации процесса производства.

Рассмотренная выше общая рентабельность производства в 3 году выросла благодаря возросшему удельному весу более рентабельного вида работ (отделочных) в общем объеме производства.

Несмотря на низкую рентабельность гидроизоляционных работ (14% - 15%), эта область деятельности достаточно перспективна, т.к. практически отсутствует конкуренция, а благодаря разработкам аналогов импортных материалов, которые планирует производить фирма, можно значительно снизить затраты на материалы и тем самым повысить рентабельность .

Наиболее высокую рентабельность (более 30%) производственной деятельности имеют отделочные работы. Высокий процент рентабельности был достигнут за счет использования недорогих материалов местного производства, проведения зачетов взаимной задолженности по материалам. Однако необходимо отметить, что среди фирм, производящих строительные работы, конкуренция очень высока. Поэтому, несмотря на высокий процент рентабельности ожидать роста объема производства отделочных работ не приходится.

В качестве следующего показателя рассматривается рентабельность продаж для отдельных видов работ.

Пример расчета этого показателя для работ по гидроизоляции в 3 году проводится следующим образом:

- прибыль от реализации составила 9361000 рублей, выручка от реализации этого вида работ - 70100000 рублей, тогда рентабельность продаж равна 9361000/70100000 = 0.13 или 13%.

Аналогично произведены расчеты по другим видам работ за 2 и 3 год. Результаты этих расчетов представлены в таблице 25.

Таблица 25

Показатель	2			3
	Гидроизоляционные	Общестроительные	Отдел очные	Гидроизоляционные	Общестроительные	Отдел очные
Выручка от Реализации, руб.	701000	36000	/07000	^ 83300	573000	/23700
Прибыль от Реализации Работ, РУб.	^ 3610	Л515	^ 6693	У8210	^ 02589	30244
Рентабельность продаж, %	13	16	25	12	18	24

Данные таблицы дают представление о том, какую прибыль имеет фирма от реализации каждого вида работ. Прибыль от работ от гидроизоляции составила в 3 году 13 рублей с каждого рубля продаж, а в 4 году - 12 рублей. По общестроительным работам 16 рублей в 3 году, 18 рублей - в 4 году, а по отделочным работам прибыль наиболее высока и составила 25 рублей в 3 году и 24 рубля - в 4 году. Динамика показателя рентабельности продаж такова же, как и рентабельности продаж такова же, как и рентабельности производственной деятельности и объясняется теми же факторами.

Основными источниками увеличения суммы прибыли для данной строительной фирмы является увеличение объема производства строительных работ, а также реализация в более оптимальные сроки. Это приводит к уменьшению накладных расходов, связанных с оплатой труда управленческих работников, транспортных расходов. С целью увеличения объема реализации работ и снижения доли накладных расходов фирма ориентируется на заключение договоров на выполнение комплексных работ с объемом не менее 200000 тысяч рублей, что позволяет на объекте содержать минимальное количество сотрудников среднего руководящего состава (прорабов, начальников участков).

Для улучшения организации труда фирма производит работы на основании графиков производства и поставок материалов, а также графиков финансирования. Поскольку финансирование строительных работ производится из собственных оборотных средств, то можно сделать вывод, что повышению суммы прибыли может помочь увеличение оборачиваемости средств. Из вышеизложенного видно, что реализация работ в более короткие сроки ведет к увеличению суммы прибыли в такой же степени, что и увеличение объема производства работ.

Еще одним резервом увеличения прибыли является снижение себестоимости работ. Источники резервов снижения себестоимости рассмотрены выше (при анализе себестоимости). Прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, распределяется согласно уставным документам следующим образом:

* отчисления в фонд накопления;

* отчисления в фонд потребления; 'поддержание уровня резервного фонда.

Средства из фонда накопления используются для расширения производства, создания новых направлений деятельности и маркетинговые исследования. Фонд потребления создан для материального поощрения работников фирмы. Раз в полгода им выплачиваются премии по итогам работы. В таблице 26 отражено распределение чистой прибыли (ЧП) в фонды фирмы за период с 1 по 4 год.

Согласно уставным документам ежеквартально фирма отчисляла средства в резервный фонд в размере 10 процентов от чистой прибыли до достижения суммы резервного фонда в 1500000 рублей. На настоящий момент величина резервного фонда доведена до своего планового значения и будет увеличена только в случае принятия соответствующего решения руководством фирмы. Это может произойти в связи с усилением инфляции или вступлением в финансовые взаимоотношения с новыми партнерами.

Таблица 26

Показатель	1		2		3		4
	руб.	% от ЧП	руб.	% от ЧП	руб.	% от ЧП	руб.	% от ЧП
Чистая прибыль	652600	-	2826600	-	10022700	-	13803000	-
Фонд накопления	587600	90	261400	80	8018100	80	2270100	89
Фонд потребления	-	-	282600	10	1002300	10	1382800	10
Резервный фонд	65000	10	282600	10	1002300	10	150100	1

В фонд потребления производились отчисления в размере 10 процентов от чистой прибыли, начиная с 3 года для выплаты премий инженерно-техническим работникам и руководителям среднего звена.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ВЫВОДЫ ПО АНАЛИЗУ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «КОНТИНЕНТ»

Анализ хозяйственной деятельности ООО «Континент» за период с 1 по 4 год показал несомненный рост объема производства, его среднегодовой рост составил 18 процентов. Этому росту способствовало как увеличение самого объема работ, так и расширение выполняемых фирмой видов работ, которое произошло в 3 году. С этого же года фирма наладила более ритмичное производство работ, почти не наблюдалось спадов в объеме работ по сезонам с третьего квартала 3 года по третий квартал 4 года. Следует отметить также, что если с 1 по 3 год основную часть объема работ составляли работы по гидроизоляции, то в 4 году почти половину (49%) объема работ составили общестроительные работы. Отсутствие рекламаций со стороны заказчиков говорит о высоком качестве выполняемых фирмой работ, что в свою очередь показывает хорошую организацию обеспечения качества.

К отрицательным моментам в деятельности фирмы можно отнести возрастающий с каждым годом процент неоплаченных работ. Несмотря на то, что это дает возможность увеличить объемы производства, в процессе инфляции фирма теряет значительную часть прибыли. Анализ использования материальных ресурсов позволяет сделать вывод о снижении общей материалоемкости за исследуемый период. Анализ материалоемкости отдельных видов работ позволил выявить причину этого снижения. Таким образом, появление в 3 году новых видов работ позволило не только увеличить объем производства, но и снизить материалоемкость работ.

Анализ себестоимости работ позволил выявить наиболее значимые элементы затрат, которыми оказались материальные затраты и затраты на оплату труда. Сравнение темпа роста объема производства и себестоимости работ показало, что объем производства растет быстрее. Этому способствовало с одной стороны внедрение новых технологий, техники, интенсификация труда, а с другой стороны - выполнение фирмой работ с более низкой себестоимостью (более высокой рентабельностью), а именно общестроительных и отделочных.

Анализ финансовых результатов фирмы за исследуемый период показал рост рентабельности производственной деятельности и рентабельности продаж, а значит и прибыли. Этот анализ показал какие виды работ являются более рентабельными, ими оказались отделочные и общестроительные работы, т.е. увеличение фирмой в 4 году объемов общестроительных работ позволило увеличить ее прибыль. Несмотря на то, что анализ показал невысокую рентабельность работ по гидроизоляции, они являются перспективным направлением из-за небольшой конкуренции и возможности снижения материальных затрат. Из проведенного анализа следует, что наибольший рост производства, налаживание более ритмичной работы фирмы, наибольшее снижение материалоемкости (повышение материалоотдачи), рост уровня рентабельности (снижение себестоимости) приходится на 3 год. Как неоднократно говорилось, это произошло расширению спектра выполняемых фирмой работ.

48