4. Відображення пдв при здійснення товарних операції

Податок на додану вартість - це непрямий податок на споживання, який вилучає до бюджету частину доданої вартості, створеної на всіх етапах виробництва та обігу. Він включається у вигляді надбавки до ціни товарів, робіт, послуг і повністю сплачується кінцевим споживачем.

Платник податку - особа, яка зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, яка імпортує товари на митну територію України.

Платником податку є:

1.       будь-яка особа, яка:

а)       здійснює або планує здійснювати господарську діяльність та реєструється за своїм добровільним рішенням як платник цього податку;

б)      підлягає обов'язковій реєстрації як платник цього податку;

Таблиця 2 - Бухгалтерський облік розрахунків з постачальниками й підрядниками (обороти по дебету рахунку 63)

№ з/п	Д-т рахунку	Кредит рахунків (субрахунків)		Зміст операції
1	63	24	Брак у виробництві	Віднесення вартості недоброякісних матеріалів і напівфабрикатів, які привели до браку продукції, на розрахунки з постачальниками й підрядниками
2	63	30	Каса	Погашена заборгованість перед постачальниками й підрядниками готівковими коштами в
3	63	31	Рахунки в банках	Погашена заборгованість перед постачальниками й підрядниками в безготівковій формі
4	63	34	Короткострокові векселі отримані	Погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості перед контрагентами
5	63	36	Розрахунки з покупцями й замовниками	Залік взаємних вимог (взаємної заборгованості) по операціях, пов'язаних з основною операційною діяльністю –реалізацією товарів, робіт, послуг:
6	63	37	Розрахунки з різними дебіторами	Залік вимог (заборгованості) по іншим операціям розрахунків
7	63	41	Пайовий капітал	Кредиторська заборгованість контрагентів визнана пайовим внеском у власний капітал підприємства
8.	63	46	Неоплачений капітал	Кредиторська заборгованість контрагентів визнана внеском у власний капітал підприємства
9	63	48	Цільове фінансування й цільові надходження	Визнання цільовим фінансуванням кредиторської заборгованості
10	63	50	Довгострокові позики	Оформлення поточної кредиторської заборгованості в довгостроковий кредит (погашення за рахунок довгострокового кредиту)
11	63	51	Довгострокові векселі видані	Переоформлення поточної кредиторської заборгованості в довгострокову шляхом видачі довгострокового векселя контрагентові (постачальникові, підрядникові)
12	63	52	Довгострокові зобов'язання по облігаціях	Погашення заборгованості перед постачальниками й підрядниками шляхом її обміну на облігації
13	63	55	Інші довгострокові зобов'язання	Переклад до складу довгострокової поточної кредиторської заборгованості перед постачальниками й підрядниками
14	63	60	Короткострокові позики	Оформлення поточної кредиторської заборгованості в короткостроковий кредит (погашення за рахунок короткострокового кредиту)
15	63	62	Короткострокові векселі видані	Оформлення відстрочки платежу по поставлених товарно-матеріальних цінностям, отриманим послугам, виконаним роботам контрагентом (постачальником, підрядником)
16	63	68	Розрахунки по іншим операціям	Закриття розрахунків з постачальниками й підрядниками, що є сторонніми організаціями
17	63	70	Доходи від реалізації	Відображення реалізації постачальникам і підрядникам
18	63	71	Інший операційний дохід	Відображення іншого операційного доходу, пов'язаного зі зменшенням або припиненням кредиторської заборгованості перед постачальниками й підрядниками
19	63	74	Інші доходи	Відображення іншого доходу, пов'язаного зі зменшенням або припиненням кредиторської заборгованості перед постачальниками й підрядниками:

Таблиця 3 - Бухгалтерський облік розрахунків з постачальниками й підрядниками (обороти по кредиту рахунку 63)

№ з/п	Дебет рахунків (субрахунків)		Кредит рах.	Зміст операції
1	15	Капітальні інвестиції	63	Відображення розрахунків з постачальниками й підрядниками по капітальних інвестиціях
2	20	Виробничі запаси	63	Оприбуткування виробничих запасів, отриманих від постачальників:
3	21	Тварини на вирощуванні відгодівлі	63	Відбита вартість придбаних молодняку й тварин на відгодівлю
4	22	Малоцінні й швидкозношувані предмети	63	Придбані й оприбутковані на склад МШП від постачальників
5	23	Виробництво	63	Відображення послуг, що безпосередньо відносяться до основної діяльності підприємства (проведенню продукції, наданню послуг, виконанню робіт), наданих сторонніми контрагентами
6	24	Брак у виробництві	63	Відображення витрат і послуг з виправлення браку, наданих сторонніми контрагентами
7	28	Товари	63	Оприбутковані товари
8	30	Каса	63	Одержання передоплати (авансу) у наявній формі від постачальників і підрядників
9	31	Рахунки в банках	63	Одержання передоплати (авансу) у безготівковій формі від постачальників і підрядників
10	39	Витрати майбутніх періодів	63	Відбиті розрахунки, що ставляться на витрати майбутніх періодів, по отриманих роботах (послугам)
11	47	Забезпечення майбутніх витрат і платежів	63	Використання резервів і забезпечень
12	64	Розрахунки по податках і платежам	63	Відображення суми податків і зборів у розрахунках з постачальниками й підрядниками,
13	68	Розрахунки по іншим операціям	63	Закриття кредиторської заборгованості по розрахунках за рахунок збільшення заборгованості перед контрагентами за отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги
14	80	Матеріальні витрати	63	Відображення вартості робіт (послуг) виконаних сторонніми організаціями виробничого й невиробничого характеру
15	84	Інші операційні витрати	63	Відображення інших операційних витрат підприємствами, що використовують 8 клас рахунків
16	85	Інші витрати	63	Відображення інших витрат, що виникають у зв'язку з наявністю (виникненням) кредиторської заборгованості, підприємствами, що застосовують тільки 8 клас рахунків
17	91	Загальновиробничі витрати	63	Відображення вартості (робіт) послуг, що відноситься до загальновиробничих витрат, наданих сторонніми організаціями
18	92	Адміністративні витрати	63	Відображення вартості (робіт) послуг, що відноситься до адміністративних видатків, наданих сторонніми організаціями
19	93	Витрати на збут	63	Відображення вартості (робіт) послуг, що відноситься до видатків на збут, наданих сторонніми організаціями
20	94	Інші витрати операційної діяльності	63	Відображення інших видатків, пов'язаних з виникненням (збільшенням) кредиторської заборгованості
21	99	Надзвичайні витрати	63	Відображення вартості (робіт) послуг сторонніх організацій, пов'язаних з ліквідацією надзвичайних подій

в)      імпортує товари (супутні послуги) в обсягах, що підлягають оподаткуванню цим податком згідно з нормами цієї статті.

2.       будь-яка особа, яка за своїм добровільним рішенням зареєструвалася платником податку, за винятком фізичних осіб, які обрали сплату фіксованого чи єдиного податку за спрощеною системою оподаткування, обліку та звітності або здійснюють торгівлю на умовах сплати ринкового збору в порядку, встановленому законодавством.

Особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку у разі:

Коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахована такій особі, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300 тис. гривень незалежно від того, який режим оподаткування використовує така особа згідно із законодавством.

3.       Особа, яка поставляє товари (послуги) на митній території України з використанням глобальної або локальних комп'ютерних мереж.

Особа, що здійснює операції з реалізації конфіскованого майна.

4.       Будь-яка особа, що імпортує товари (супутні послуги) на митну територію України для їх використання в України, за винятком фізичних осіб, не зареєстрованих платниками податку, які ввозять товари в обсягах, що не підлягають оподаткуванню відповідно до митного законодавства (крім ввезення транспортних засобів чи запасних частин до них такими фізичними особами), та нерезидентів, які пересилають поштові відправлення на митну територію України, та отримувачів таких поштових відправлень.

Об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

1. поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, в тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю);

2. ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту.

3. вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту.

 Ставки податку та пільги

Об'єкти оподаткування, визначені статтею 3 Закону "Про ПДВ", за винятком операцій, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка згідно з цим Законом, оподатковуються за ставкою 20 відсотків.

Податок становить 20 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів (робіт, послуг).

При експорті товарів та супутніх такому експорту послуг ставка податку становить "0" відсотків до бази оподаткування:

1.       у тому числі за нульовою ставкою оподатковуються операції з:

-        поставки для заправки або постачання морських (океанських) суден, поставки для заправки або постачання повітряних суден,

-        поставки для заправки та постачання космічних кораблів, а також супутників.

2. поставки товарів (робіт, послуг) підприємствами роздрібної торгівлі, які розташовані на території України у зонах митного контролю.

3. поставки транспортних послуг залізничним, автомобільним, морським та річковим транспортом по перевезенню пасажирів, багажу та вантажобагажу за межами державного кордону України;

4. поставки переробним підприємствам молока та м'яса живою вагою сільськогосподарськими товаровиробниками всіх форм власності і господарювання;

 Порядок обчислення та сплати податку

Платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню цим податком, а також які не є об'єктами оподаткування та звільнених від оподаткування.

Зведені результати такого обліку відображаються у податкових деклараціях, форма і порядок заповнення яких визначаються відповідно до закону.

Платник податку веде реєстр отриманих та виданих податкових накладних у документальному або електронному вигляді за його вибором, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку продавця, який надав податкову накладну такому платнику податку.

Податкове зобов'язання - загальна сума податку, одержана платником податку в звітному періоді.

Датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Податковий кредит — сума на яку платник має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається:

1.       дата здійснення першої з подій:

- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) -  в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг);

2.       для операцій із імпортом товарів (супутніх послуг) - дата сплати податку по податкових зобов'язаннях;

3.       Суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-якою поставкою товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду.

Сплата податку провадиться не пізніше двадцятого числа місяця, що настає за звітним періодом.

Таблиця 4 – Відображення операцій з нарахування ПДВ на рахунках бухгалтерського обліку

Пор. №

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Дебет

Кредит

Сума

І. Реалізація при надходженні попередньої оплати від покупця

1-ша подія

Надійшла на поточний рахунок передоплата від покупця. Документ: Банківська виписка

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

681 "Розрахунки за авансами одержаними"

120

Відображено податкове зобов'язання з ПДВ.

643 "Податкові зобов'язання"

641 "Розрахунки за податками"

20

2-га подія

Відображення у складі доходу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за продажними цінами. Документ: Видаткова накладна

361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"

701 "Дохід від реалізації готової продукції"

120

Зараховано передоплату за реалізовану продукцію

681 "Розрахунки за авансами одержаними"

361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"

120

Відображено суму ПДВ, раніше включену до податкових зобов'язань

701 "Дохід від реалізації готової продукції"

643 "Податкові зобов'язання"

20

Списана собівартість реалізованої продукції

901 "Собівартість реалізованої готової продукції

26 "Готова продукція"

50

Перераховано суму ПДВ

641 "Розрахунки за податками"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

20

Віднесено суму доходу (виручки) від реалізації за мінусом ПДВ на збільшення фінансового результату від основної діяльності

701 "Дохід від реалізації готової продукції"

791 "Результат основної діяльності"

100

Списано собівартість реалізованої продукції на зменшення фінансового результату від основної діяльності

791 "Результат основної діяльності"

901 "Собівартість реалізованої готової продукції"

50

II. Реалізація без попередньої оплати покупцем

1-ша подія

Відвантажено готову продукцію (товари, роботи, послуги) покупцю і майбутню виручку відображено у складі доходу від реалізації продукції за реалізаційними цінами. Документ: Видаткова накладна.

361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями

701 "Дохід від реалізації готової продукції"

120

Відображено суму ПДВ, від реалізації готової продукції

701 "Дохід від реалізації готової продукції"

643 "Податкові зобов'язання"

20

Відображено податкове зобов'язання з ПДВ. Документ: Податкова накладна

643 "Податкові зобов'язання"

641 "Розрахунки за податками"

20

Перераховане суму ПДВ до державного бюджету. Документ: Платіжне доручення, Виписка банку

641 "Розрахунки за податками

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

20

Списано собівартість реалізованої продукції

901 "Собівартість реалізованої готової продукції

26 "Готова продукція"

50

Віднесено суму доходу (виручку) від реалізації за мінусом ПДВ (акцизного збору) на збільшення фінансового результату від основної діяльності

701 "Дохід від реалізації готової продукції

791 "Результат основної діяльності"

100

2-га подія

Списано собівартість реалізації на зменшення фінансового результату від основної діяльності

791 "Результат основної діяльності"

901 "Собівартість реалізованої готової продукції"

50

Надійшла на поточний рахунок оплата від покупця. Документ: виписка банку

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями

120

III. Реалізація постачальником при попередній оплаті покупцем

1-ша подія

Списана з поточного рахунку покупця попередня оплата постачальнику за ціною реалізації. Документ: Виписка банку

371 "Розрахунки за виданими авансами"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

120

Відображена сума податкового кредиту з пдв

641 "Розрахунки за податками"

644 "Податковий кредит"

20

2-га подія

Оприбутковані запаси (ціна за мінусом ПДВ). Документ : Податкова накладна

20 "Виробничі запаси"

631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

100

Зараховано авансовий платіж за придбані запаси

631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

371 "Розрахунки за виданими авансами"

120

Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (право на використання підприємством ПДВ)

644 "Податковий кредит"

631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

20

IV. Реалізація постачальником без попередньої оплати покупцем

1-ша подія

Оприбутковані запаси без оплати покупцем (без ПДВ) Документ: податкова накладна

20 "Виробничі запаси"

631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

100

Відображена сума податкового кредиту з ПДВ

641 "Розрахунки за податками"

631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

20

2-га подія

Оплачено з поточного рахунку покупця постачальнику за придбані запаси

631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

120