Основополагающий принцип проведения аудита систем качества заключается в том, что выводы, к которым пришел аудитор, должны твердо базироваться на объективных доказательствах. Это правило действует независимо от видов и типов аудитов, будь то аудит системы качества, системы управления окружающей средой, финансовой системы, безопасности труда или иной системы. Аудитор должен работать только с фактами. Основная задача аудитора - предоставить клиенту фактическую информацию о том, в каком объеме выполняются критерии аудита.

Аудит может проводиться как одним аудитором, так и группой аудиторов. В любом случае вся ответственность за проведение аудита возлагается на ведущего аудитора.

 

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Аудитор в группе

При выполнении аудита отвечает за:

1. Выполнение требований аудита и проведение аудита в соответствии с процедурами клиента и согласованным планом выполнения аудита.

2. Проведение аудита в определенной области, не выходя за пределы поставленных задач.

3. Сообщение и пояснение требований аудита. Разъясняет требования аудита проверяемой стороне и помогает в понимании требований стандарта системы качества или иной документации, содержащей указание на критерии аудита.

4. Эффективное планирование и выполнение возложенных обязанностей.

5. Сбор и анализ доказательств, необходимых для оценки соответствия системы качества критериям аудита.

6. Регистрацию данных наблюдений в ходе аудита.

7. Внимание ко всем ситуациям, в которых оценка соответствия требует детального изучения.

8. Устный и письменный отчет о наблюдениях, выполненных в ходе аудита.

9. Проверку эффективности корректирующих действий, выполненных по результатам аудита, по требованию клиента.

10. Сотрудничество с руководителем группы и его поддержку.

11. Сохранение и систематизацию документации, относящейся к аудиту.

12. Сохранение конфиденциальности.

13. Этичное поведение.

Дополнительные обязанности ведущего аудитора (руководителя группы)

Ведущий аудитор несет исключительную ответственность за проведение аудита на всех этапах, а также за выполнение целей аудита. Ведущий аудитор должен руководить аудитом с начала и до завершения, что требует наличия навыков и умений руководителя. Обычно он уполномочен принимать окончательные решения о проведении аудита и классификации полученных наблюдений. Ведущий аудитор также сообщает руководству клиента о принятом решении и рекомендациях после завершения аудита.

С учетом вышесказанного ведущий аудитор дополнительно несет ответственность за:

1. Сбор соответствующей информации, необходимой для проведения аудита.

2. Участие при подборе людей в группу.

3. Подготовку общего плана проведения аудита и распределение заданий между членами группы.

4. Подготовку всей необходимой рабочей документации.

5. Анализ адекватности документации системы качества (аудит адекватности).

6. Представление группы аудиторов руководству проверяемой стороны.

7. Ведение вводного собрания и заключительного совещания.

8. Обеспечение планового проведения аудита, включая, по необходимости, замену аудиторов,.

9. Регулярное проведение совместных встреч группы.

10. Четкий, своевременный и последовательный отчет о результатах проведенного аудита. Обо всех существенных несоответствиях необходимо немедленно информировать проверяемую сторону, и организовать проведение периодических встреч.

11. Предоставление отчета о проведенном аудите.  ВНУТРЕННИЕ И ВНЕШНИЕ АУДИТОРЫ

Роль аудитора при проведении проверки системы, можно определить, как попытку оценить следующее:

• Отвечает ли проверяемая система качества определенным требованиям (например, соответствующему стандарту системы качества)?

• Всегда ли выполняется компанией то, что записано в ее Руководстве по качеству? Иными словами, компания не может следовать Руководству по качеству только в тех случаях, когда ей это удобно.

• Способствует ли система выполнению целей? Способствует ли она улучшению работы компании?

По существу, аудитор старается найти объективные доказательства того, что компания отвечает требованиям, указанным в критериях аудита.

Хотя внутренний аудитор и внешний аудиторы выполняют одинаковую работу, ситуации, в которых они работают значительно отличаются.

Внешний аудитор располагает определенными полномочиями и властью. Рекомендации ведущего аудитора имеют важнейшее значение для руководства организации, выполняющей аудит. На их основании принимается решение о включении поставщика в перечень одобренных поставщиков, решение о заключении нового контракта, сертификации и т.д. Все это крайне важно для проверяемой организации. Следует с осторожностью подходить к использованию такой «власти». Аудиторы должны понимать, что столь важные решения принимаются, в основном, с их подачи, поэтому, какими бы ни были эти рекомендации, в их основе должна лежать фактическая информация и объективные доказательства, полученные в ходе аудита.

Внешний аудитор, не являясь частью системы, имеет шанс взглянуть на проверяемую организацию глазами «пришельца из космоса». Это фактор может помочь выявить проблемы, которые не видны сотрудникам организации, поскольку стали привычными. Зачастую трудно увидеть проблему изнутри. В этом отношении внешние аудиторы могут оказать помощь внутренним аудиторам, указывая на незамеченные проблемы, и, таким образом, способствовать совершенствованию системы.

Однако, внутренним аудиторам подобный груз власти не приносит удовлетворения. Степень продвижения их работы зависит от поддержки руководства. В тех организациях, где участие руководства в вопросах качества является недостаточным, эффективность программы внутренних проверок может быть значительно снижена.

С другой стороны, внутренний аудитор, в частности, в небольших организациях может хорошо знать тех, с кем ему приходится проводить собеседования. Это может оказаться полезным для эффективного общения.

Дополнительная роль, которую может взять на себя внутренний аудитор, -это сопровождение внешнего аудитора. Внешнему аудитору необходим сопровождающий для свободной ориентации в организации и знакомства с сотрудниками. В большинстве организаций такая роль отводится внутренним аудиторам. При этом внутренний аудитор, уже имеющий опыт проведения проверок, расширит свои знания о работе системы и иначе оценит ее состояние.

УРОВЕНЬ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРА

Работа аудитора - это комплекс знаний и навыков, который одним дается легче, а другим - труднее. Однако, почти каждый может стать аудитором при соответствующей теоретической и практической подготовке.

Как и другие сотрудники, внедряющие системы качества, аудиторы должны иметь определенный уровень образования, специальной подготовки и опыта. Все это оценивается в ходе обычного анализа потребностей в обучении. Организация должна разработать документированные процедуры, в которых определены требования к уровню подготовки аудиторов организации (как ведущих, так и рядовых). При необходимости, аудиторы должны пройти дополнительную подготовку.

Естественно, что почти всем аудиторам необходимы дополнительная подготовка и опыт перед тем, как они приступят к компетентному выполнению своей работы. Проведение аудита требует специальных знаний, в частности: стандартов, на соответствие которым проводится аудит системы; вопросов, подлежащих контролю; законодательства; знания позитивных и негативных сторон руководства в отношении текущего контроля и знания процесса или вида деятельности, задействованных в проверке.

Кроме технических знаний, аудиторы должны обладать рядом личностных качеств, позволяющих эффективно проводить аудит. Аудитор должен уметь слушать собеседника и задавать нужные вопросы. Работа аудитора похожа на работу детектива - тщательный подход и способность обнаружить отличия и проблемы ведут к успеху.

Обычно аудиторы работают в группе, поэтому, если кто-то испытывает сложности в работе, этот «пробел» поможет закрыть другой участник группы. Группа аудиторов обычно состоит из ведущего аудитора и аудиторов и формируется исходя из списка лиц, одобренных руководителем группы. При выборе следует принять во внимание ряд моментов. Первое, и самое главное, квалификация аудиторов должна удовлетворять требованиям процедур проведения аудита, существующих в компании. Во-вторых, аудитор должен быть полностью независим от того участка, на котором он будет работать. Причиной этому является неспособность сохранять объективность при проверке собственного участка работы. Недостаток объективности, сознательно или нет, может вызвать у аудитора снисходительность или, наоборот, излишнюю придирчивость. Кроме того, аудитор может не заметить проблем, поскольку привыкает к ним в процессе работы.

Хотя независимость аудиторов и является, безусловно, важным фактором, другой, не менее серьезный момент - это понимание аудитором сути той деятельности, проверку которой он осуществляет. Аудитор из юридического отдела, например, будет независим в отношении производственного отдела, но он может не совсем хорошо понимать технологию процессов и аналогичные вопросы.

Аудиторы группы не должны быть «привязаны» к одному участку - лучше, если участок деятельности посещают разные аудиторы, что позволяет, таким образом, получить максимум наблюдений.

О профессии Внутреннего аудитора.

Еще несколько лет назад говорить о внутреннем аудите как о профессии было не принято. В российских компаниях сотрудники служб внутреннего аудита или специалисты, исполняющие роль внутренних аудиторов, занимали должности экономистов, финансовых аналитиков, бухгалтеров. Постепенно внутренний аудит оформляется в полноправную профессию со всеми ее атрибутами и становится неотъемлемой частью бизнеса.

Сегодня у внутренних аудиторов есть стандарты профессиональной деятельности, «Кодекс этики», признанная во всем мире профессиональная квалификация – сертифицированный внутренний аудитор (Certified Internal Auditor, CIA).

Растет и развивается международный Институт внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors), профессиональная ассоциация, объединяющая внутренних аудиторов и отстаивающая их интересы.

Такие должности, как «внутренний аудитор», «ведущий аудитор», «менеджер по внутреннему аудиту», «главный аудитор» и др., заняли полноправное место в штатных расписаниях организаций. И что более важно, стали понятными роль и обязанности внутренних аудиторов и, как следствие, выросло уважение к профессии.

Деятельность внутренних аудиторов стала заметна для советов директоров и высшего исполнительного руководства компаний, которые начинают воспринимать внутренний аудит как самостоятельное звено корпоративного механизма, вносящее свой существенный вклад в дело развития и процветания компании.

Внутренний аудит – это очень удобный, в том числе и для исполнительного руководства организации, «взгляд со стороны». Даже в частных компаниях он понемногу становится дополнительным и нужным инструментом управления. А в публичных компаниях внутренний аудит выделяется в подразделение, без которого акционерам и руководителям организации просто тяжело доказать инвестиционному сообществу, что компания стремится улучшить процесс корпоративного управления.

Да и сами внутренние аудиторы начинают чувствовать то, что раньше почувствовать было сложно, – свою пользу для бизнеса. Ведь их вклад в повышение его эффективности, пусть и косвенный, измеряется суммами, значительно превышающими стоимость функции внутреннего аудита для организации.

И уже не суть важно, что профессия «внутренний аудитор» пока еще отсутствует в Общероссийском классификаторе профессий рабочих, должностей служащих. Появился рыночный спрос на таких специалистов, который определяет четкие требования и к внутреннему аудиту в целом, и к внутренним аудиторам в частности.

Настоящая профессия требует настоящего профессионализма. Сегодня в стране с рыночной экономикой уже неудобно ссылаться на нехватку опыта в той или иной области. Происходит естественное сужение специализаций, люди ищут свои ниши с тем, чтобы достичь в них максимального уровня профессионального развития и быть более конкурентоспособными по сравнению с коллегами по цеху, например, при найме на новую работу.

Работа во внутреннем аудите дает прекрасную возможность изучить все аспекты бизнеса, что является неоценимым преимуществом для профессионального и карьерного роста, а также способствует приобретению навыков и качеств, необходимых успешному менеджеру.

Кроме того, работа во внутреннем аудите позволяет познакомиться с сотрудниками компании, выполняющими самые разнообразные функции, и установить рабочие отношения с менеджерами всех уровней, в том числе и зарубежных подразделений, если таковые в компании имеются.

Изучая и оценивая процессы и процедуры в различных операционных и структурных подразделениях, внутренние аудиторы становятся «носителями» лучших практик, которые могут быть с успехом применены в других подразделениях или стать внутренним стандартом компании.

В результате внутренние аудиторы являются генераторами свежих идей и конструктивных предложений и вырабатывают представление о том, как и в каком направлении должна развиваться компания.

Во многих компаниях работа во внутреннем аудите рассматривается как наилучшая подготовка для кандидатов занять в будущем руководящие должности. И такие примеры есть. Нынешние генеральные и финансовые директора многих отечественных компаний имеют за плечами опыт работы во внутреннем аудите.

Уже сегодня на рынке труда наблюдается дефицит высококвалифицированных специалистов в области внутреннего аудита. С сожалением можно отметить, что не происходит подпитки профессии молодыми кадрами, поскольку программы высших учебных заведений не предусматривают подготовку по специальности «внутренний аудитор», а вопросы внутреннего аудита кратко рассматриваются как часть курса по бухгалтерскому учету и аудиту.

Но спрос рождает предложение. Специалисты в большинстве своем выбирают внутренний аудит в качестве своей основной профессии, увеличивается количество студентов, заинтересованных в углубленном изучении этого предмета. Однако желающим стать внутренними аудиторами приходится учиться профессии самостоятельно.

Для этого важно понимать роль внутреннего аудита, знать стандарты деятельности и методологию внутреннего аудита. Непременным условием является знание принципов управления, а также владение базовыми знаниями в общих дисциплинах, таких как бухгалтерский учет, финансовый анализ, право. Внутренним аудиторам как экономистам в широком определении необходимо понимать, как функционирует финансовая система организации, как организован бухгалтерский учет, планирование, управление денежными средствами. В то же время внутренние аудиторы, значительная часть работы которых лежит в сфере, отличной от экономики и финансов, должны понимать отраслевую специфику бизнеса и быть знакомыми с операционной частью деятельности организации. Например, с тем, как построены процессы производства товаров, работ или услуг, процессы закупок и продаж. Не говоря уже о понимании миссии и стратегии, реализуемой организацией. Понадобятся внутреннему аудитору и специальные знания в таких областях, как, например, расследование мошенничеств, сделки по слияниям и поглощениям, и т.п. Важнейшее качество внутреннего аудитора – профессиональный скептицизм, заключающийся в том, что внутренний аудитор не принимает на веру различные утверждения, а старается найти им подтверждение, самостоятельно получая ответы на возникающие вопросы. Внутреннему аудитору необходимы также следующие качества и навыки:

• объективность;

• здравость суждений;

• хорошие аналитические способности;

• развитые коммуникативные навыки (умение «слушать» и «слышать»; умение четко выражать мысли и отстаивать свою точку зрения);

• работоспособность;

• умение работать в группе (команде).

Большинство из этих качеств и навыков можно развить со временем, а их необходимый набор определяется в каждом конкретном случае исходя из роли внутреннего аудита в компании и задач, поставленных перед внутренними аудиторами.

В большинстве случаев во внутренний аудит приходят специалисты из финансовых и контрольно-ревизионных подразделений компаний. Однако немало внутренних аудиторов ранее работало в операционных подразделениях своих компаний.

И еще одно наблюдение. У внутренних аудиторов в силу специфики деятельности вырабатываются такие качества и навыки, как способность комплексно смотреть на ситуацию, умение и желание доходить до сути вещей, нацеленность на поиск решений. Кроме того, внутренние аудиторы обладают практическим опытом в вопросах финансового учета, внутреннего контроля, анализа рисков. Именно эти знания, качества и навыки абсолютно необходимы для эффективного выполнения обязанностей члена комитета по аудиту, что делает внутренний аудит прекрасной кузницей кадров для этих комитетов.

Неоценимый вклад в развитие профессии внутреннего аудитора вносит Международный институт внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors, IIA). Он разработал и активно пропагандирует Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита и «Кодекс этики» (www.iia-ru.ru) внутреннего аудитора, целью которых является продвижение и поддержание высоких профессиональных и этических стандартов среди членов Института и всех внутренних аудиторов. Уже почти десятилетие в России действует национальный Институт внутренних аудиторов (ИВА), основными задачами которого являются развитие и продвижение профессии в России и содействие росту профессионализма внутренних аудиторов.

Международный институт внутренних аудиторов занимает лидирующие позиции в области профессиональной сертификации внутренних аудиторов (см. с. 6).

Когда весь мир и страна переживают экономическую рецессию, требования к профессионализму внутренних аудиторов возрастают. От контрольных подразделений организации именно в период кризисов и испытаний требуются наибольшая бдительность и усердие. Новые вызовы времени неизбежно приведут к повышению конкуренции внутри профессии, а значит, и к повышению профессионализма внутренних аудиторов, что, в свою очередь, будет способствовать успешному формированию профессии в целом.

Материал подготовлен  Некоммерческим партнерством  «Институт внутренних аудиторов»

Взаимодействие внешних и внутренних аудиторов

Действительно, стандарты аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» и № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» позволяют аудиторским компаниям в случаях доверия внутреннему аудиту банков использовать результаты работы внутреннего аудита и за счет этого сократить объем выполняемых аудиторских процедур. Теоретически это возможно, так как при разных целях деятельности внутреннего и внешнего аудитов способы достижения этих целей в большей части аналогичны.

Напомню, что целью внутреннего аудита согласно Положению ЦБ РФ № 242-П является обеспечение:

- эффективности финансово-хозяйственной деятельности, управления активами и пассивами, включая обеспечение управления банковскими рисками;

- достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления отчетности, а также информационной безопасности;

- соблюдения нормативных правовых актов и стандартов саморегулируемых организаций (для профессиональных участников рынка ценных бумаг), учредительных и внутренних документов;

- исключение вовлечения банка и участия его служащих в осуществлении противоправной деятельности.

Подразделение внутреннего аудита согласно Положению ЦБ РФ № 242-П и Стандарту аудиторской деятельности № 29 обязано осуществлять мониторинг системы внутреннего контроля банка. Для выполнения этой функции внутренние аудиторы должны хорошо владеть знаниями о применяемых информационных системах, методах контроля за рисками, изменениях во внутренней нормативной базе банка, организационной структуре и других событиях, влияющих на эффективность системы внутреннего контроля.

Целью внешнего аудита является представление независимого аудиторского заключения, в котором выражается разумная уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Чтобы достичь своих целей, и внутреннему аудиту, и аудиторской компании необходимо провести определенные действия по анализу совершаемых банком операций и их бухгалтерскому учету, выявить участки повышенных рисков при совершении операций и оценить эффективность контрольных действий и мероприятий по снижению или исключению этих рисков.

Указанные действия могут отличаться объемами выборок, временными рамками, методами оценок, акцентированием внимания на разных вопросах в зависимости от цели проверки.

Как было сказано выше, аудиторская компания может использовать результаты работы внутреннего аудита, если в результате изучения его деятельности придет к выводу о доверии к работе внутреннего аудита. Степень доверия внутреннему аудиту конкретного банка определяется многими факторами. Это и степень независимости подразделения внутреннего аудита, выражающаяся в том, какому органу управления банка реально подотчетно подразделение внутреннего аудита, и имеет ли оно в своей работе какие-либо ограничения со стороны руководства банка, и адекватность работы внутреннего аудита целям внешней аудиторской проверки, и профессионализм внутренних аудиторов, и желание идти на честный контакт с аудиторской организацией в любых вопросах проведения внешнего аудита.

Зачастую таким факторам доверия удовлетворяют, к сожалению, немногие банки. Что останавливает внешних аудиторов от использования в работе Актов (отчетов) о проверках внутренних аудиторов?

Прежде всего – отсутствие в этих Актах результатов анализа эффективности внутреннего контроля, направленного на минимизацию рисков. В Актах, как правило, отражены результаты проверок соответствия методологии и технологии бизнес-процесса требованиям действующего законодательства России и нормативным актам Банка России, а также правильности и достоверности отражения деятельности банка в бухгалтерском учете. Для внешнего аудитора этих знаний недостаточно, так как Стандарт № 8 требует от аудитора изучения всех элементов системы внутреннего контроля банка для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения аудиторских процедур. Информация об оценке эффективности системы внутреннего контроля банка, содержащаяся в Отчетах подразделения внутреннего аудита перед Советом директоров банка, зачастую носит очень общий характер и не дает представления о причинах или основаниях соответствующих выводов.

В некоторых банках до сих пор отсутствуют методики и программы проведения проверок по основным направлениям деятельности банка, содержащие полный круг проверяемых вопросов, включая вопросы налогообложения, правильности заполнения кодов к расчету нормативов, формирования отчетности, контроля за соблюдением требований Правил внутреннего контроля в целях противодействия (легализации) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, и, конечно, оценку качества действующей системы внутреннего контроля в проверяемых подразделениях.

Но все же основным сдерживающим фактором использования результатов работы подразделения внутреннего аудита является недоверие внешних аудиторов к полноте раскрытия всей информации о результатах проверок в Актах проверок. Причиной этому является независимость внутренних аудиторов только на бумаге. Не только административно, но и реально, включая подотчетность, это подразделение во многих банках подчиняется одному из членов исполнительного органа, создавая для него так называемый «конфликт интересов», когда это должностное лицо вынуждено принимать критику его решений в работе курируемых направлений со стороны подчиненного ему подразделения внутреннего аудита. В такой ситуации сотрудникам внутреннего аудита также проблематично отмечать в Актах проверок недостатки в работе своего куратора, так как они зависимы от него по уровню заработной платы и вознаграждения. Проще их совсем не отражать. В связи с тем, что куратор зависим в своей работе от других руководителей банка, отстаивать перед ними интересы курируемого им подразделения внутреннего аудита также проблематично.

Большим шагом вперед в вопросе независимости подразделения внутреннего аудита для самого банка является создание в рамках Совета директоров Комитета по аудиту, возглавляемого независимым членом Совета директоров, компетентным в области учета, отчетности и аудита.

Функциями Комитета могут являться:

- получение от подразделения внутреннего аудита отчетов о результатах проверок, их обсуждение, планирование мероприятий по существенным недостаткам;

- встречи с внутренними аудиторами по вопросам функционирования системы внутреннего контроля банка, выявления рисков, планирования проверок;

- выдача рекомендаций исполнительному органу банка по уровню оплаты труда и вознаграждений работников подразделения внутреннего аудита;

- выработка рекомендаций Совету директоров о проведении мероприятий по выявленным внешними аудиторами существенным недостаткам в бухгалтерском учете и деятельности подразделения внутреннего аудита;

- донесение до Совета директоров озабоченности внутренних аудиторов по вопросам стратегии развития банка, приводящим к несоблюдению банком правовых и регулирующих банковскую деятельность документов.

Но окажет ли Комитет по аудиту влияние на раскрытие информации о существенных недостатках деятельности банка внешним проверяющим органам и аудиторским организациям? Вынести «сор из избы», даже если он может представлять угрозу интересам собственников и кредиторов банка, не позволяет, на мой взгляд, недостаточная культура контроля, которая прививается годами, начиная с обучения в образовательных учреждениях.

Очень интересно узнать мнения коллег-аудиторов и руководителей подразделений внутреннего аудита банков по изложенной проблеме.

Подробнее: http://bankir.ru/publikacii/s/vzaimodeistvie-vneshnikh-auditorov-s-vnutrennimi-kak-podnyat-uroven-doveriya-10001131/#ixzz2LGvrJsVw

Использование результатов работы внутреннего аудита

Внутренний аудит представляет собой деятельность структурного подразделения субъекта, которое в той или иной степени занимается проверкой и контролем за деятельностью предприятия и его руководства. Эффективность деятельности таких подразделений во многом зависит от организации системы внутреннего контроля на предприятии. В этих целях рекомендуется применять МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».

Цель МСА 610 – установление стандартов и предоставление руководства для внешних аудиторов при рассмотрении работы внутреннего аудита (применимой к аудиту финансовой отчетности). Такая оговорка связана с тем, что внутренние аудиторы занимаются не только проблемами финансового учета, но и управленческого учета и анализа.

Внешний аудитор должен рассмотреть деятельность внутреннего аудита и ее влияние на процедуры внешнего аудита.

К работам внутреннего аудита относятся:

• обзорная проверка действующих систем бухгалтерского учета и СВК, которые действуют на предприятии субъекта;

• установление адекватных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и их мониторинг;

• исследование и анализ финансово-хозяйственной информации;

• проведение обзорных проверок, затрагивающих разные стороны деятельности субъекта;

• проверка соблюдения законодательства.

Между внутренним и внешним аудитом имеется взаимосвязь. Она проявляется в том, что методы и средства, которые используются в ходе этих проверок, одинаковы. Использование данных внутреннего аудита помогает на стадии планирования внешнего аудита, определении его характера, сроков и объема.

Предварительная оценка функций внутреннего аудита помогает скорректировать действия внешнего аудитора.

При этом должны учитываться:

• статус службы внутреннего аудита в структуре управления субъекта;

• объем функций, выполняемых подразделением внутреннего аудита;

• техническая укомплектованность и тщательность в проведении работы внутренних аудиторов.

Если внешний аудитор использует результаты работы внутреннего аудитора, он должен ее оценить и протестировать.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»

Правило (стандарт) n 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита

(введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523)

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего аудита. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется, если служба внутреннего аудита аудируемого лица оказывает помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита. Процедуры, предусмотренные в настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности, должны применяться к сфере внутреннего аудита в той части, которая имеет отношение к аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Внешний аудитор рассматривает деятельность службы внутреннего аудита и ее влияние на внешние аудиторские процедуры, если таковое существует.

3. Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

4. В то время как внешний аудитор несет исключительную ответственность за выражение аудиторского мнения и за определение характера, временных рамок и объема внешних процедур аудита, некоторые результаты работы службы внутреннего аудита могут оказаться полезными для внешнего аудитора.