1. Целевые:

• целевое назначение (состав расходов, покрываемых налоговым сбором).

• целевое назначение предоставленных льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщика).

2. Организационные:

• объект налога – то, что облагается налогом (доход, имущество);

• источник выплаты налога – фонд или средства, из которых уплачивается налог (текущий доход, кредит и т.п.);

• база (основа) налога – сумма, с которой взимается налог;

• ставка (шкала ставок) налога – размер налога на единицу обложения;

• субъект налогообложения – лицо, обязанное по закону платить налог;

• плательщик налога – лицо, на которое возлагается бремя налога;

3. Системные (позволяют дать характеристику места налога в общем процессе финансовых потоков):

• доля налога в бюджетных поступлениях;

• доля налога в общем налоговом давлении на налогоплательщика;

• степень удовлетворения налогом финансовых потребностей сферы своего назначения;

• степень собираемости налога;

• экономические последствия предоставленных льгот по налогу (убытки, будущие доходы);

• расходы на сбор налога.

Эти элементы позволяют сравнить системы налогообложения и анализировать динамику их развития.

В Российской Федерации система признаков, характеризующих налог, позволяет построить следующие классификационные группы налогов:

• по подчиненности;

• на основе организационных признаков;

• по плательщикам;

• по источникам возмещения;

• как инструмент бюджетного регулирования.

При построении налообложения ориентируются на типовые концепции.

Концепции налогообложения:

1. Концепция компенсации выгод

Предлагает пропорциональную связь размеров налога и выгоды, получаемой от государства. Кто получил большую выгоду, тот платит более высокий налог.

Однако трудно практически определить личную выгоду от таких государственных услуг, как национальная оборона, здравоохранение, образование.

2. Концепция равной доли налогового давления

Предполагает пропорциональность между налогом и размером получаемого дохода.

Эта концепция более справедлива, но трудно оценить практически степень значимости налога по уровням дохода.

3. Ресурсная концепция

Ориентирует на связь налога с затратами на потребляемые ресурсы.

Эта концепция предполагает, что потребитель болей суммы общих ресурсов должен пропорционально нести и большее налоговое давление.

Выбор концепции системы налогообложения является сложной задачей управления экономикой.

Выбирая систему налогообложения, необходимо установить два ключевых элемента:

1. Состав объектов налогообложения

2. Ставки налогов.

Перестройка экономической политики США в начале 80-х годов, ориентированная на повышение эффективности производства, включала уменьшение налогов на 23% и скидку в 25% с капиталовложений в НИОКР. Это действительно дало толчок техническому перевооружению, но наличие высоких процентных ставок в банках привело к передаче высвобожденного капитала в банки, а не в производственные инвестиции. Подобное решение противоречило целям перестройки системы налогообложения. В результате в конце 80-х годов были уменьшены процентные ставки и снижена высшая ставка налога на прибыль с 46% до 34%.

В 80-е года налоговая политика в Швеции была дополнена рядом законов, ориентированных на развитие производства: Закон о взносах на временный счет прибыли (25%), на особый счет капиталовложений (20%), на счет обновления (10% от годового дохода). Эти счета имеют строго целевое назначение, а перечисляемые суммы не подлежат налогообложению. Разрешение на использование (сумма и день выдачи) фондов дает государственное промышленное ведомство. Если фонд использован без разрешения, то соответствующая сумма штрафуется и облагается налогом. Если предприятие уклоняется от взносов, то вводятся 100%-ные штрафные санкции.