24. Налогообложение: сущность и принципы. Виды и функции налогов. Налоговая система Республики Беларусь.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц с целью удовлетворения общественных потребностей.

Фискальная функция обеспечивает получение средств в государственный бюджет, внебюджетные фонды. При этом необходимо правильно определить размер налога, поскольку высокий уровень налогообложения может снизить стимулы к труду, сократить производство. Низкий – не позволит аккумулировать в бюджете средства, необходимые для выполнения государством своих функций. Экономисты считают, что налоги надо преимущественно взимать в производительных элементов богатства, а не с пассивных; с доходов, а не ресурсов; устанавливать ставки налога в относительных величинах, а не абсолютных.

Регулирующая функция заключается в том, что через систему дифференцированных налоговых ставок и льгот можно влиять на процесс общественного воспроизводства, стимулировать развитие отдельных отраслей и видов производств.

Социальная функция позволяет государству сглаживать дифференциацию доходов в обществе путем введения прогрессивного налогообложения.

Классификация налогов:

В зависимости от ставки различают налоги: с твердой ставкой, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Твердые ставки определяются в абсолютных величинах на единицу обложения.

Пропорциональные налоги отличаются тем, что их средняя и предельная налоговые ставки остаются постоянными при изменении дохода.

Налоги являются прогрессивными, если при возрастании дохода увеличиваются средняя и предельная ставки налогов. Зависимость между средней и предельной ставкой прямая: рост предельной ставки приводит к увеличению средней и наоборот.

К регрессивным относят такие налоги, средняя и предельная ставки которых уменьшаются по мере роста облагаемой суммы.

По объекту обложения налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые – это налоги на доходы физических и юридических лиц или на объекты имущества. В данном случае лицо, чей доход или имущество облагается налогом, и лицо, уплачивающее налог, совпадают. Прямые налоги обладают рядом преимуществ: выплачиваются из дохода и поэтому более справедливы; здесь четко определен круг плательщиков и сумма платежа. Основными среди прямых являются налог на прибыль и подоходный налог.

Косвенные налоги –это те, которые включаются в цену товара или услуги, увеличивая ее. К ним относят акцизы, таможенные пошлины, НДС.

В зависимости от цели использования налоги делятся на общие и специальные (целевые). Общие поступают в государственный бюджет и используются для общегосударственных нужд. Специальные налоги имеют строго целевое назначение.

По характеру взимания налоги делятся на государственные и местные. Государственные формируют доходы центрального бюджета; местные – поступают в муниципальные.

По объектам обложения выделяют налоги на имущество, ресурсные налоги, налоги на доход и прибыль и т.д.

В зависимости от вида плательщика налоги делятся на налоги с физических и юридических лиц.

Концепции налогообложения:

• Концепция полученных благ или принцип выгоды рассматривает налоги как способ финансирования государственных расходов на создание общественных благ и услуг. Ее сторонники утверждают, что тот, кто получает больше выгод от государства, должен уплачивать и более высокие налоги.

• Концепция платежеспособности утверждает, что размер налогов должен зависеть от получаемого дохода.

Элементы налога:

Субъект налога (налогоплательщик) – юридическое или физическое лицо, на которое законодательством возложено обязательство платить налог.

Носитель налога лицо, из дохода которого выплачивается налог. Плательщик и носитель могут быть разными лицами.

Объект налога – доход или имущество, на которое начисляется налог.

Источник налога – средства, из которых выплачивается налог.

Единица обложения – единица измерения объекта налогообложения (рубль, гектар)

Налоговая ставка – величина налога с единицы обложения.

Налоговые льготы – уменьшение налоговых ставок, изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, амортизационных отчислений), освобождение от налогов.

Налоговые платежи – виды и группы налогов.

Налоговая база –сумма, с которой взимается налог.

Налоговое бремя – величина налоговой суммы.

В РБ:

В Беларуси в 2012 году налог на прибыль снизится с 24% до 18%

ставка налога на добавленную стоимость в 2012 году не изменится

Среди дополнительных налоговых стимулов: освобождение от налога на прибыль прибыли от реализации инновационной продукции собственного производства, а также высокотехнологичных товаров (если доля такой прибыли составляет более 50%); установление ставки налога на прибыль в размере 10% от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства; освобождение от налогообложения эмиссионного дохода, полученного при первичном размещении ценных бумаг.

Уменьшается налоговая нагрузка на субъекты малого и среднего бизнеса за счет снижения на один процентный пункт стандартных ставок налога при упрощенной системе налогообложения (с 8 до 7% без уплаты НДС и с 6 до 5% с уплатой НДС). Плательщикам предоставляется право изменять в течение текущего налогового периода выбранный ими метод уплаты налога на прибыль на основании прибыли прошлого года на метод, основанный на планируемой прибыли.

Планируется также индексировать на величину инфляции 2011 года ставки экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, налога на игорный бизнес, единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения и земли административных районов, подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами в фиксированных суммах при сдаче в аренду жилых и нежилых помещений.

В целях дальнейшего снижения налоговой нагрузки с 1 января 2012 года освобождены от подоходного налога доходы граждан, нуждающихся в оказании медицинской помощи, в том числе проведении операций, полученные ими в виде безвозмездной (спонсорской) помощи от белорусских организаций и граждан Беларуси. Такие доходы полностью освобождаются от подоходного налога при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, устанавливаемом Минздравом Беларуси. "В 2011 году такие доходы освобождались в пределах до 1 тыс. базовых величин в год, т.е. в размере Br35 млн.", - отметили в Министерстве по налогам и сборам.

Кроме того, с 1 января 2012 года введена льгота в отношении доходов, получаемых в виде оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Беларуси, приобретенных для детей белорусскими организациями или индивидуальными предпринимателями. Такие доходы освобождаются от уплаты подоходного налога в пределах Br1 млн. 750 тыс.

Также увеличен размер необлагаемых подоходным налогом доходов, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, включая материальную помощь, подарки, призы, оплату стоимости путевок, страховых услуг. Для граждан, получающих такие доходы по месту основной работы (службы, учебы), размер необлагаемого подоходным налогом дохода увеличен с Br5 млн. 250 тыс. до Br8 млн. в год, а при получении указанных доходов от иных организаций и индивидуальных предпринимателей - с Br350 тыс. до Br530 тыс. в год.

С 2012 года родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет, предоставлено право получения стандартного налогового вычета на детей в повышенном размере - Br246 тыс. в месяц. Ранее такое право предоставлялось родителям при условии наличия у них трех и более детей в возрасте до 18 лет.

Совокупность таких главных налоговых мер обеспечит в будущем году снижение налоговой нагрузки примерно 0,4% к ВВП.