Система налогового права

Налоговое право представляет собой совокупность создаваемых и охраняемых государством норм. Все налогово-правовые нормы согласованы между собой, в результате чего образуется их взаимозависимая целостная система с определенным внутренним согласованием и строением. Следовательно, система налогового права – это определенная внутренняя его структура, которая складывается объективно как отражение реально существующих и развивающихся общественных отношений налоговой сферы.

Характерные черты системы налогового права: единство, различие, взаимодействие, способность к делению, объективность, согласованность, материальная обусловленность, процессуальная реализация.

Единство юридических норм, образующих налоговое право, определяется единством:

- выраженной в них государственной воли,

- принципов, целей, задач налогового законодательства,

- механизма правового регулирования налоговых отношений.

В то же время, по причине разнообразия и специфики налоговых отношений, нормы налогового права различаются по своему конкретному содержанию, характеру предписаний, санкциям и т.д. Поэтому налоговое право подразделяется на две крупные части: Общую и Особенную.

В Общую часть включены нормы налогового права, закрепляющие основные принципы, правовые формы и методы правового регулирования налоговых отношений, состав системы налогов и сборов, систему государственных органов, осуществляющих налоговую деятельность, и их полномочия, формы и методы налогового контроля и т.д. Нормы Общей части применяются ко всем налогово-правовым отношениям и действуют относительно всех иных институтов, субинститутов и норм налогового права.

Положения Общей части конкретизируются в Особенной части налогового права, которую образуют нормы, детально регламентирующие виды налогов и сборов.

Учебная дисциплина «Налоговое право» представляет собой предмет преподавания в высшей школе, является необходимой составляющей при подготовке специалистов для работы в налоговой сфере, дает необходимые знания о налоговом праве, изучается студентами, юридических, финансовых (экономических) специальностей.

В учебном курсе не освещаются устаревшие, оказавшиеся за пределами законодательства и правоприменительной практики положения. В отличие от науки налогового права не используются не доказанные теоретические гипотезы и предположения.

Налоговое право в системе наук.

Основные научные концепции определения места налогового права в системе наук. В настоящее время в России получил распространение подход, согласно которому налоговое право рассматривается в качестве одного из элементов финансового права. Однако такая концепция на мировом уровне не является общепризнанной. Она конкурирует с иными научными концепциями, часть из которых имеет не менее сильную, а иногда и более логичную аргументацию. В числе таковых следует назвать:

1) швейцарскую налоговую доктрину (налоговое право как обособленная часть административного права);

2) неаполитанскую налоговую доктрину (концепция рассмотрения налогового права в качестве обособленной части финансового права);

3) итальянскую налоговую доктрину (концепция относительной автономии налогового права как комплексной отрасли);

4) французская налоговая доктрина (объединяет концепции, объясняющие автономию налогового права по причине:

– особого и даже исключительного положения в системе права, независимого от общих принципов как частного, так и публичного права;

– автономии налогового законодательства;

– интеграции в его рамках публично– и частноправовых начал).

Наиболее перспективной, на наш взгляд, считается получившая распространение в России концепция признания налогового права в качестве комплексной автономной правовой отрасли, формируемой на стыке государственно-правовых и экономико-финансовых правовых наук и входящей в состав единой комплексной налоговой науки – форосологии.

Форосология (от греч. foroc – налог и logos – учение) – это наука, изучающая современное состояние и историческое развитие сущности налогов, налоговых систем и налоговых правоотношений. Основной задачей форосологии является создание оптимальной системы налогообложения в отраслях как товарного производства, так и потребления, а также в иной финансово-коммерческой деятельности с учетом историко-теоретического базиса и современных требований улучшения жизненного уровня народонаселения. Форосология занимается научным исследованием существующих закономерностей и прогнозированием динамики развития налоговых отношений, разрабатывает методологические и нормативно-правовые вопросы в налоговой сфере, формирует и оптимизирует математический расчетный аппарат и механизм автоматизации взимания налогов и сборов.

Развитие науки налогового права в России начинается с первой половины 19 века: первые научные труды по проблемам правового регулирования податного дела и податной политики, учреждены кафедры государственных податей в Петербургском и Московском императорских университетах.

Наука налогового права – система категорий, выводов, суждений от правовых и экономико-правовых явлениях, составляющих ее предмет, и представляет собой определенную совокупность структурированных соответствующим образом и материально закрепленных знаний, теоретических положений и выводов о содержании, роли и значении, а также развитии налогового права как составной части российского права. Она изучает:

- нормы налогового права, их развитие, вырабатывает рекомендации по совершенствованию законодательства;

- общественные отношения, возникающие в процессе функционирования и развития налоговой системы России.

Нормативную и эмпирическую базу науки налогового права составляют акты законодательства о налогах и сборах, правоприменительная и судебная практика.

Методы науки налогового права (используются наукой для познания предмета и достижения целей проводимых исследований):

1. Специально – юридический метод – такие приемы, как описание и анализ норм и правоотношений, их объяснение, толкование и классификация;

2. Сравнительно-правовой метод – сопоставление правовых институтов, принадлежащих правовым системам различных стран;

3. Конкретно-социологический метод – личное наблюдение за деятельностью налоговых органов, проведение социологических исследований;

4. Сравнительно-исторический метод – историческое ретроспективное исследование, направленное на выявление истоков сегодняшних правовых проблем, выявление закономерностей правовой эволюции тех или иных правовых институтов, органов, видов налогов;

5. Метод живого познания – личное участие исследователя в интересующих его правоотношениях.

Кроме того, используются также системный, статистический методы, анализ, синтез, аналогия, обобщение, моделирование.

Библиография науки налогового права – совокупность научных трудов и специальной литературы по проблемам налогового права.