20. Учет основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются

В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются в составе основных средств.

Пунктом 17 ПБУ 6/01 установлено, что объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) не подлежат амортизации.

Стоимость данных объектов, не относящихся к амортизируемому имуществу, не может быть отнесена (списана) на расходы по обычным видам деятельности.

Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, в отношении которых выполняются условия, установленные п.4 ПБУ 6/01, отражаются в бухгалтерском учете на счете 01 субсчета 01–18 «Земельные участки», 01–19 «Объекты природопользования», 01–20 «Прочие» независимо от их стоимости.

Отражение в учете операций по поступлению и выбытию объектов основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, осуществляется в общеустановленном порядке.

21. Учет объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, документы по которым не переданы на государственную регистрацию

Согласно п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 №  34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки–передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно–монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

Как следует из ст. 131 ГК РФ, объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в едином государственном реестре, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств.

Если объекты недвижимости фактически эксплуатируются, но документы по данным объектам недвижимости не переданы на государственную регистрацию, то эти объекты недвижимости до момента государственной регистрации в Едином государственном реестре учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 09 «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию, документы по которым не переданы на государственную регистрацию».

Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке–передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, отражаются в бухгалтерском учете в качестве основных средств на субсчете 01–23 «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию, документы по которым переданы на государственную регистрацию». При этом в комплекте документов необходимо наличие разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, как документа, подтверждающего законность эксплуатации построенного объекта недвижимости.

В бухгалтерском учете объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию, документы по которым не переданы на государственную регистрацию, отражаются следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Основание
	дебет	кредит
1	2	3	4
На дату начала эксплуатации объекта
Отражаются фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, документы по которым не переданы на государственную регистрацию	08–09	08–03, 08–04	Акт по форме № КС-14, Бухгалтерская справка (ФБУ–17)
На дату подачи документов на регистрацию
Отражается принятие к учету объекта недвижимости при передаче документов на регистрацию	01–23	08–09	Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а)
После получения регистрационных документов
Отражается принятие к учету объекта недвижимости после оформления регистрационных документов	01–01, 01–02	01–23	Документы, подтверждающие государственную регистрацию объекта