10. Учет выявления основных средств при проведении инвентаризации

Основные средства поступают на баланс Общества в результате выявления неучтенных ранее основных средств при проведении инвентаризации.

Первоначальной стоимостью основных средств, выявленных Обществом при проведении инвентаризации, признается их текущая рыночная стоимость.

Отражение в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации объектов недвижимого имущества осуществляется в соответствии с письмами Бухгалтерской службы ОАО «РЖД» от 03.12.2007 № ГК–13407, от 07.02.2008 № 1091/ЦБС, от 17.03.2008 № 1347/ЦРИ.

Выявление основных средств при проведении инвентаризации отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Основание
	дебет	кредит
1	2	3	4
На дату принятия к учету
Отражаются выявленные при инвентаризации излишки основных средств	01 (за искл. 01–21)	91–01	Сличительная ведомость (ИНВ–18); Инвентаризационная опись основных средств (ИНВ–1); Бухгалтерская справка (ФБУ–17)
Отражаются выявленные при инвентаризации излишки объектов незавершенного строительства (если необходимо доведение основного средства до состояния пригодного к эксплуатации)	08	91–01	Инвентаризационная опись незавершенного строительства и прочих капитальных вложений (ФНУ–35); Бухгалтерская справка (ФБУ–17)
Отражается принятие к учету выявленных при инвентаризации основных средств (если необходимо доведение основного средства до состояния пригодного к эксплуатации)	01 (за искл. 01–21)	08	Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а)

11. Учет хозяйственных операций по договору аренды, договору лизинга основных средств

Общество может получать в аренду основные средства, принадлежащие другим собственникам (по договорам аренды).

Правоотношения сторон по договору аренды регулируются главой 34 ГК РФ.

Правоотношения сторон по договору лизинга регулируются Федеральным законом Российской Федерации от 29.10.1998 № 164–ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге).

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Объектами аренды согласно п. 1 ст. 607 ГК РФ могут выступать земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ, п. 1, 2 ст. 3 Закона о лизинге).

Приобретенное имущество лизингодатель передает Обществу во временное пользование за оговоренную в договоре лизинга плату. Факт передачи оформляется актом приема–передачи имущества в лизинг.

Если по условиям договора лизинга имущество (основное средство) учитывается на балансе лизингополучателя, стороны оформляют акт приемки–передачи основных средств (формы № ОС–1, № ОС–1а, № ОС–1б).

Если Общество предполагает сдавать предмет лизинга в аренду или сублизинг, то он принимается на учет на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В первоначальную стоимость основных средств – лизингового имущества, приобретенного за плату, включается сумма фактических затрат Общества на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, установлен Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 №  15 (далее – Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. При этом выкупная цена предмета лизинга может включаться в общую сумму лизинговых платежей (п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 28 Закона о лизинге). В договоре необходимо отдельно выделять выкупную цену имущества.

Лизинговое имущество, выкупленное у лизингодателя, принимается Обществом к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной его выкупной цене, с погашением его стоимости посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, определенного комиссией, в общеустановленном порядке.

Обществом могут осуществляться отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества.

К отделимым относятся такие улучшения, которые можно отделить от арендованного объекта без причинения вреда и в дальнейшем использовать отдельно от него (например, установка в арендованном помещении кондиционеров или системы видеонаблюдения). Согласно п.1–3 ст.623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

Неотделимые улучшения невозможно отделить от арендованного объекта без причинения вреда.

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. При этом затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.

В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

Если Общество передает лизингодателю неотделимые улучшения предмета лизинга по окончании срока действия договора лизинга, при этом лизингодателем не возмещаются затраты, произведенные Обществом на осуществление данных улучшений, данная операция отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном для операций по безвозмездной передаче основных средств. При этом в учете признается прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего основного средства.

Если имущество находится на балансе лизингополучателя, при переходе права собственности на предмет лизинга после уплаты всей суммы лизинговых платежей его первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации переносятся с аналитических счетов по учету имущества, полученного в лизинг, на соответствующие аналитические счета по учету собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Порядок приобретения (получения) объектов основных средств по договору лизинга, если имущество находится на балансе лизингодателя, отражен в КУП 16/2009 «Забалансовые счета».