11. Предоставление информации о потоках денежных средств в отчете о движении денежных средств. Пбу 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» мсфо ias 7 «Отчет о движении денежных средств»

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств регулируется нормами ПБУ 23/2011

"Отчет о движении денежных средств".Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода ( п. 6 ПБУ 23/2011). Под

ПБУ 23/2011 вводит понятие "денежные потоки" , под которыми понимается движение денежных

средств и денежных эквивалентов.Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В качестве примера финансовых вложений, которые могут быть отнесены к денежным эквивалентам, в ПБУ 23/2011 приведены открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

Форма Отчета о движении денежных средств, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" Бухгалтерского баланса. Данная строка Бухгалтерского баланса должна иметь указание на это пояснение. Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности ( п. п. 28, 29 ПБУ 4/99, п. п. 7, 14 ПБУ 23/2011). В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год (п. 10 ПБУ 4/99).

Показатели Отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006). Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на дату осуществления или поступления платежа

Денежные потоки от текущих операций

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 Отчета отразите полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ,услуг) и сумму авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов - НДС и акцизов.В строку 4112 впишите суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочихподобных платежей без НДС.

Другие доходы покажите по строке 4113 "Прочие поступления". Это могут быть:

- суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

- суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщика;

- полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п. (за минусом

полученного НДС).

В строках 4121 - 4129 Отчета раскройте основные направления расходования денежных средств.По строке 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" покажите оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Впишите сюда суммы произведенной оплаты вашим поставщикам (подрядчикам).

В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включите суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы покажите их сумму в строке 4123 Отчета.

Уплату налога на прибыль отразите по строке 4124. Уплату всех остальных налогов, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование покажите по строке 4129. Если фирма получила возврат излишне уплаченных налогов из бюджета, за исключением НДС и акцизов, или взносов из государственных внебюджетных фондов, то эти поступления отразите по строке 4119.

Эти суммы выявляются в учете через корреспонденции счета 51 со счетами 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по обязательному социальному страхованию".

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности покажите по строке "прочие платежи".Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите в строке 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций". Отразите в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов по текущей деятельности фирмы.

Денежные потоки от инвестиционных операций

По строке 4211 "от продажи внеоборотных активов" Отчета укажите суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС).

В строке Отчета укажите доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 - поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Погашение выданных процентных займов покажите в строке 4213.

Напомним, что в бухучете эти операции отражаются по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

Доходы по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211 - 4214 Отчета,отражают в строке 4219 "прочие поступления".

В строке 4221 "в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой

к использованию внеоборотных активов" Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, запишите по строкам 4222 "в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях" и 4223 "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам".

Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности покажите в строке 4200 "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций". То есть впишите сюда разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег и денежных

эквивалентов.

Денежные потоки от финансовых операций

Здесь раскройте информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Суммы, полученные фирмой в долг, укажите в строке "получение кредитов и займов". Для заполнения этой строки используйте обороты по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52...) и денежных эквивалентов (58).

В строках 4312 и 4313 отразите вклады собственников компании, внесенные в отчетном году.

Прочие поступления укажите в строке 4314. В частности, к ним относится государственная помощь (ПБУ13/2000).

В строке "в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов" запишите погашенные вами суммы кредитов и займов. Используйте данные по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами по учету денег и денежных эквивалентов.

По строке "Сальдо денежных потоков от финансовых операций" отразите разницу между поступившими и потраченными деньгами и денежными эквивалентами" по финансовым операциям

фирмы.

Сальдо денежных потоков за отчетный период

В строке 4400 укажите результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим,инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой

поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, просуммируйте сальдо

денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

В Отчете остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года покажите по строке 4450. Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января 2011 г. по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет "Денежные эквиваленты".

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

Строка Отчета 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год.

Движение иностранной валюты

Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения иностранной валюты и денежных эквивалентов в иностранной валюте. Строка 4490 Отчета называется "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

В международной практике составление отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Сравним принципы построения отчета о движении денежных средств по российским и международным стандартам .

Согласно п.5 ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. Определение термина денежных эквивалентов в российских стандартах отсутствовало до принятия ПБУ 23/2011 . Пункт 6 МСФО 7 устанавливает, что эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Согласно п. 7 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Согласно п. 10 МСФО 7 отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Согласно п.9 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций, денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж. Согласно п. 6 МСФО 7 операционная деятельность — основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Согласно п.10 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций, а информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем . Согласно п. 6 МСФО 7 инвестиционная деятельность – деятельность связанная с приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Согласно п.11 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций. Согласно п. 6 МСФО 7 финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Согласно п.16 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата (п.17 ПБУ 23/2011). Согласно п. 22 МСФО 7 денежные потоки от следующих видов операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах на нетто-основе: денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия; денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения .

Согласно п.18 ПБУ 23/2011 показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации – рублях, а величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154н (п.19 ПБУ 23/2011) . Согласно п. 25 МСФО 7 движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте предприятия путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату движения денежных средств.

Согласно п.19 ПБУ 23/2011 разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. Согласно п.28 МСФО 7 влияние изменений обменного курса валют на денежные средства и их эквиваленты, имеющиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств, чтобы выверить денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце периода. Эта сумма представляется отдельно от движения денежных средств от операционной, инвестиционной деятельности и деятельности по финансированию и включает разницы, которые возникли бы в случае представления данных о движении денежных средств в отчетности по обменным курсам валют на конец периода .

По форме российский отчет о движении денежных средств близок к форме, рекомендуемой МСФО «Отчет о движении денежных средств». Однако российский вариант предполагает оформление отчета только прямым методом. МСФО 7 допускает возможность оформления отчета косвенным методом.