5.3. Синтетичний облік надходження та оприбуткування основних засобів

У процесі здійснення статутної діяльності в установах неви­робничої сфери постійно відбуваються господарські операції щодо надходження й оприбуткування основних засобів та інших необо­ротних матеріальних активів. Основні засоби в установу надходять внаслідок їх придбання, будівництва за рахунок бюджетних асиг­нувань, безоплатного одержання (від інших установ за розпоряд­женням вищих керівних органів, від спонсорів, як гуманітарна до­помога), виготовлення у власних майстернях, вирощування тварин у власному господарстві, вирощування багаторічних насаджень, оп­рибуткування надлишків, виявлених при проведенні інвентаризації, не повністю використаних засобів при виконанні госпдоговірних науково-дослідних робіт і залишених замовником у користування установі, тощо.

У більшості випадків надходження складних і дорогоцінних ос­новних засобів оформлюють «Актом приймання-передавання основ­них засобів» т. ф. №03-1 (бюджет). Ті ж предмети, справність і при­датність до експлуатації яких легко визначається і не потребує висновків спеціальної комісії, які не містять дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння і вартість яких порівняно невелика, а кількість значна (наприклад, господарський інвентар, нескладний інструмент, бібліотечні фонди і т.ін.), оприбутковують на підставі супровідних документів постачальника (рахунка-фактури, товарно-транспорт­ної накладної тощо), на яких робиться відмітка матеріально відпові­дальної особи про взяття їх на облік за місцем використання.

Для оприбуткування і синтетичного обліку основних засобів «Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ» пе­редбачено рахунки 10 «Основні засоби» та 11 «Інші необоротні мате­ріальні активи». Необхідність застосування двох рахунків для цих цілей зумовлена великою різноманітністю, різним призначенням та вартістю таких засобів.

Рахунок 10 «Основні засоби» поділяється на такі субрахунки:

101 «Земельні ділянки»;

102 «Капітальні витрати на поліпшення земель»;

103 «Будинки та споруди»;

104 «Машини та обладнання»;

105 «Транспортні засоби»;

106 «Інструменти, прилади та інвентар»;

107 «Робочі і продуктивні тварини»;

108 «Багаторічні насадження»;

109 «Інші основні засоби».

Рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи» у своєму складі має такі субрахунки:

111 «Музейні цінності, експонати зоопарків, виставок»;

112 «Бібліотечні фонди»;

113 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»;

114 «Білизна, постільні речі, одяг та взуття»;

115 «Тимчасові нетитульні споруди»;

116 «Природні ресурси»;

117 «Інвентарна тара»;

118 «Матеріали довготривалого використання для наукових

цілей»;

119 «Необоротні матеріальні активи спеціального призначення».

Зупинимося детальніше на характеристиці наведених субра­хунків.

На субрахунку 101 «Земельні ділянки» обліковується земля, яка згідно з чинним законодавством придбана або надана установі для користування, у тому числі здана в оренду.

На субрахунку 102 «Капітальні витрати на поліпшення земель» обліковують витрати неінвентарного характеру, тобто витрати, не пов'язані з будівництвом споруд, на покращання земельних ділянок для сільськогосподарського призначення, які проводяться за раху­нок капітальних вкладень (планування земельних ділянок, корчу­вання площ під ріллю, очищення полів від каменів і валунів, зрізання купин, розчищення чагарників, очищення водойм тощо).

На субрахунку 103 «Будинки та споруди» обліковують такі підгрупи засобів:

1) будинки виробничо-господарського призначення;

2) будинки, призначені для проживання;

3)споруди.

На субрахунку 104 «Машини та обладнання» обліковують:

1) силові машини та обладнання, машини-генератори, що ви­робляють теплову й електричну енергію, і машини-двигуни, що пе­ретворюють різного роду енергію (енергію води, вітру, теплову, елек­тричну енергію та ін.) в механічну, тобто в енергію руху;

2) робочі машини та обладнання, машини, апарати та їх об­ладнання, що призначені для механічного, термічного й хімічного впливу на предмети праці в процесі створення продукту чи послуг виробничого характеру та переміщення предметів праці у виробни­чому процесі за допомогою механічних двигунів, сили людини і тва­рин;

3) вимірювальні прилади: дозатори, амперметри, барометри, ватметри, водоміри, вакуумметри, вапориметри, вольтметри, висо­томіри, гальванометри, геодезичні прилади, гігроскопи, індикатори, компаси, манометри, хронометри, спеціальні ваги, мірники, касові апарати та ін.;

4) регулювальні прилади та пристрої — киснево-дихальні при­лади, регулювальні, електричні, пневматичні та гідравлічні пристрої, пульти автоматичного управління, апаратура централізації та бло­кування, лінійні пристрої диспетчерського контролю та ін.;

5) лабораторне обладнання — пірометри, регулятори, калори­метри, прилади для визначення вологи, перегінні куби, лабораторні копри, прилади для випробування на газопроникність, мікроскопи, термостати, стабілізатори, витяжні шафи та ін.;

6) обчислювальна техніка — електронно-обчислювальні, керу­ючі та аналогові машини, цифрові обчислювальні машини та пристрої;

7) медичне обладнання — зуболікувальні крісла, операційні сто­ли, ліжка зі спеціальним обладнанням, спеціальне дезинфекційне та дезинсекційне обладнання, обладнання молочних кухонь та молоч­них станцій, станцій переливання крові та ін.;

8) комп'ютерна техніка та комплектуючі — комп'ютери, моні­тори, периферійне і сітьове обладнання комп'ютера;

9) інші машини та обладнання — обладнання стадіонів, спорт­майданчиків та спортивних приміщень (у тому числі спортивні сна­ряди), обладнання кабінетів і майстерень в учбових закладах, кіноа­паратура, освітлювальна апаратура, обладнання сцен, музичні інструменти, телевізори, радіоапаратура, спеціальне обладнання науково-дослідних та інших установ, які займаються науковою пра­цею, обладнання АТС, телефони, факси, копіювальна техніка, пожежні машини на автомобільному та кінному ходу, пожежні автоцистерни, механічні пожежні драбини, пральні та швейні машини, холодиль­ники, пилососи та ін.

На субрахунку 105 «Транспортні засоби» обліковують усі види засобів пересування, які призначені для переміщення людей і ван­тажів незалежно від вартості з виділенням окремих підгруп:

1) рухомий склад залізничного, водного, автомобільного транс­порту (електровози, тепловози, паровози, мотовози, мотодрезини, вагони, платформи, цистерни, теплоходи, пароплави, дизель-електроходи, буксири, баржі, барки, човни та судна службово-допоміжні, рятувальні, пристані плавучі, судна парусні, автомобілі вантажні та легкові, причепи, автосамоскиди, автоцистерни, автобуси, трактори-тягачі та ін.);

2) рухомий склад повітряного транспорту (літаки, вертольоти);

3) гужовий транспорт (вози, сани та ін.);

4) виробничий транспорт (електрокари, мотоцикли, мотороле­ри, велосипеди, візки та ін.);

5) усі види спортивного транспорту;

6) запасні частини до транспортних засобів, які за характерис­тиками належать до основних засобів.

На субрахунку 106 «Інструменти, прилади та інвентар» обліко­вують такі підгрупи засобів:

1) лінії електропередач, трансмісії та трубопроводи з усіма про­міжними пристроями, необхідними для трансформації (перетворен­ня) і передачі енергії та для переміщення трубопроводами рідких і газоподібних речовин до споживача;

2) інструменти — механічні та немеханічні знаряддя праці за­гального призначення, а також прикріплені до машин предмети, які слугують для обробки матеріалів: різальні, ударні, натискувальні, ущільнюючі знаряддя ручної праці, включаючи ручні механічні зна­ряддя, що працюють на електроенергії, енергії стисненого повітря та ін. (електродрелі, фарбопульти, електровібратори, гайковерти та ін.), а також різного роду пристрої для обробки матеріалів, виконання монтажних робіт та ін. (лещата, патрони, ділильні головки, пристрої для встановлення двигунів та для прокручування карданного валу на автомобілях та ін.);

3) виробничий інвентар та приладдя — предмети виробничого значення, які слугують для полегшення виробничих операцій під час роботи (робочі столи, верстати, кафедри, парти та ін.); обладнання, що сприяє охороні праці; предмети технічного значення, які не мо­жуть бути зараховані до робочих машин (наприклад, світлокопію­вальні рами та ін.);

4) господарський інвентар — предмети конторського та госпо­дарського упорядкування, конторська обстановка, переносні бар'є­ри, вішалки, гардероби, шафи різні, дивани, столи, крісла, шафи та ящики вогнетривкі, друкарські машини, гектографи, папірографи та інші ручні розмножувальні й нумерувальні апарати, переносні юрти, палатки (крім кисневих), ліжка (крім ліжок із спеціальним облад­нанням), килими, портьєри та інший господарський інвентар, а та­кож предмети протипожежного значення — гідропульти, стендери, драбини ручні та ін.

На субрахунку 107 «Робочі і продуктивні тварини» виділяють підгрупи:

1) робоча худоба — коні, воли, осли та інші робочі тварини (вклю­чаючи транспортних і спортивних коней та інших транспортних тва­рин);

2) продуктивна та племінна худоба — корови, бики-плідники, бугаї, буйволи та яки (крім робочих), жеребці-плідники та племінні кобили (неробочі), олені-матки і самці (рогачі), кнури та свиномат­ки, вівцематки, кози, барани та інше;

3) службові собаки;

4) декоративні тварини;

5) піддослідні тварини (собаки, щури, морські свинки та ін.).

На субрахунку 108 «Багаторічні насадження» обліковують:

штучні багаторічні насадження незалежно від їх віку; плодово-ягідні насадження всіх видів (дерева та кущі), озеленювальні та декора­тивні насадження на вулицях, площах, в парках, садах, скверах, на території установ, у дворах житлових будинків, живі огорожі, сніго­захисні та полезахисні смуги, насадження для укріплення пісків і бе­регів річок, яро-балочні насадження та ін.; штучні насадження ботан­ічних садів та інших науково-дослідних установ і учбових закладів для наукових цілей та інші штучні багаторічні насадження. Бага­торічні насадження збільшуються на суму капітальних вкладень. Молоді насадження усіх видів обліковують окремо від насаджень, що досягли повного розвитку, тобто віку початку плодоношення, зімкнен­ня крон та ін.

На субрахунку 109 «Інші основні засоби» обліковують з поділом на окремі групи такі засоби:

1) сценічно-постановочні засоби вартістю понад 10 грн за оди­ницю (декорації, меблі і реквізити, бутафорію, театральні та націо­нальні костюми, головні убори, білизна, взуття, перуки);

2) документація з типового проектування незалежно від вартості;

3) навчальні кінофільми, магнітні диски і стрічки, касети.

На субрахунку 111 «Музейні цінності, експонати зоопарків, ви­ставок» обліковують:

1) музейні цінності (незалежно від вартості), крім предметів мистецтва та природознавства, старовини і народного побуту та екс­понатів наукового, історичного і технічного значення, які облікову­ються у порядку, встановленому для обліку цих цінностей у держав­них музеях;

2) експонати тваринного світу в зоопарках та інших аналогіч­них установах незалежно від їх вартості.

На субрахунку 112 «Бібліотечні фонди» обліковують бібліотечні фонди незалежно від вартості окремих примірників книг: наукову, художню, навчальну літературу, спеціальні види літератури та інші видання.

На субрахунку 113 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» обліковують малоцінні предмети, термін експлуатації яких переви­щує один рік.

На субрахунку 114 «Білизна, постільні речі, одяг та взуття» об­ліковуються з виділенням в окремі групи:

1) білизна (сорочки, халати);

2) постільні речі (матраци, подушки, ковдри, простирадла, підо­діяльники, наволочки, покривала, мішки спальні та ін.);

3) одяг і обмундирування, включаючи спецодяг (костюми, паль­та, плащі, кожухи, плаття, кофти, спідниці, куртки, штани і т.ін.);

4) взуття, включаючи спеціальне (черевики, чоботи, сандалі, валянки і т.ін.);

5) спортивний одяг і взуття (костюми, черевики тощо).

На субрахунку 115 «Тимчасові нетитульні споруди» облікову­ють тимчасові (нетитульні) споруди, пристосування і пристрої, зве­дені на будівельних майданчиках: огорожі, навіси для зберігання бу­дівельних матеріалів і т.ін.

На субрахунку 116 «Природні ресурси» обліковують мінеральні копалини, нафтові свердловини, родовища корисних копалин внутрішніх вод, смуги будівельного лісу, що згідно з чинним законо­давством належать бюджетній установі.

На субрахунку 117 «Інвентарна тара» обліковується інвентар­на тара для зберігання товарно-матеріальних цінностей на складах чи для здійснення технологічних процесів, сховища для зберігання рідких та сипучих речовин (баки, скрині, чани, засіки та ін.); шафи торговельні та стелажі; інша інвентарна тара.

На субрахунку 118 «Матеріали довготривалого використання для наукових цілей» обліковують матеріали, одержані зі складу в лабораторію або інші структурні підрозділи науково-дослідних інсти­тутів, вузів для науково-дослідних робіт, які використовуються нео­дноразово або тривалий час, а також матеріали, що є об'єктами нау­кових досліджень. На цьому субрахунку в установах культури обліковують дорогі матеріали, одержані зі складу для реставрації і ремонту творів мистецтва, музейних цінностей та пам'яток архітек­тури.

На субрахунку 119 «Необоротні матеріальні активи спеціаль­ного призначення» обліковують необоротні матеріальні активи, що мають специфічне призначення і обмежене застосування в окремих галузях.

Оприбуткування основних засобів оформлюють такими бухгал­терськими записами (табл. 5.1).

Аналогічно відображаються в обліку інші випадки надходжен­ня та оприбуткування основних засобів бюджетних установ.

Синтетичний облік основних засобів та інших необоротних ма­теріальних активів ведеться у книзі Журнал-головна у розрізі окре­мих субрахунків. Записи до цієї книги здійснюють на підставі попе­редньо складених меморіальних ордерів — накопичувальних відомостей за рахунками обліку грошових коштів та розрахунків (кла­си 3 «Кошти, розрахунки та інші активи» і 6 «Поточні зобов'язан­ня»). При комп'ютеризації обліку з цією метою використовують відповідні машинограми: «Головна книга», «Оборотна відомість ос­новних засобів» і т.ін.

Таблиця Бухгалтерські проведення з обліку надходження основних засобів

Зміст господарської операції	Кореспондуючі субрахунки
	Дт		Кт
Одержано основні засоби, оплачені вищою організацією за рахунок бюджетних асигну­вань; оприбутковані лишки, виявлені при проведенні інвентаризації; оприбутковано конфісковане майно у випадках, передбаче­них законодавством на суму первісної або залишкової вар­тості (для засобів, що були раніше у викори­станні) на суму зносу для засобів, що раніше були у використанні.	101-119 103-119		401 131, 132
Прибуткуються основні засоби, придбані за рахунок коштів загального фонду: на первісну вартість, вартість придбай ня {без ПДВ і суми копійок) на суму ПДВ на суму зносу для засобів, що раніше були в експлуатації на суму копійок у первісній вартості за­собів (крім бібліотечних фондів) одночасно другий запис про створення фонду в необоротних активах (на первісну вартість без ПДВ і суми копійок)	101-119 801, 802 103-119 801, 802 801, 802		311, 321, 675, 364, 362 311, 321, 362, 364, 675 131, 132 311, 321, 362, 364, 675 401
3. Прибуткуються основні засоби, придбані за рахунок коштів спеціального фонду на повну первісну (купівельну) вартість (без ПДВ і суми копійок) на суму ПДВ, включеного до податкового кредиту на суму ПДВ, не включеного до податкового кредиту на суму зносу для засобів, що раніше були в експлуатації на суму копійок у первісній вартості засобів (крім бібліотечних фондів одночасно другий запис на суму первісної вартості без ПДВ і без копійок)	101-119 641 811, 813 103-119 811, 813 811, 813		313, 323, 362, 364, 675 313, 323, 362, 364, 675 313, 323, 362, 364, 675 131, 132 313, 323, 362, 364, 675 401
4. Прибуткуються основні засоби, виготовлені у власній виробничій майстерні на суму фактичної собівартості (без копійок) на суму копійок одночасно другий запис (на суму без копійок)	104-119 801,802, 811-813 801,802, 811-813	821,824 821,824 401
5. Переводяться малоцінні та швидкозношувані предмети до складу необоротних активів списання МШП оприбуткування необоротних активів	411 104, 107-109, 111, 113-115, 117	991 401, 131, 132