25. Аудит собственного (складочного) капитала, уставного фонда, паевого фонда.

Аудит собств. (складочного) к-ла, устав. фонда, паевого фонда пров-ся в соотв-вии с законодательными и норматив. д-тами: ГК РФ; НК РФ; ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», утв. 30.12.2008 г. (в ред. от 21.11.2011 N 327-ФЗ); ФЗ №208-ФЗ «Об АО» от 26.12.1995 г. (в ред от 21.11.2011 N 327-ФЗ); ФЗ №14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998г. (в ред от 30.11.2011); Полож-е по вед-ю БУ и БО в РФ №34н от 29.07.1998 г. ( в ред от 24.12.2010 N 186н,); ПБУ 9/99 «Доходы орг-ции» и ПБУ 10/99 «Р-ды орг-ции», утв. приказами МФ РФ от 06.05.1999г. №32н и №33н ( в ред от 08.11.2010 N 144н); и др.

Ист-ки инф-ции для провед-я А.: учредит. д-ты орг-ции, зависимых и дочер. общ-в; свид-ва о гос. рег-ции и постановке на учет в налоговом органе и внебюдж. фондах; полож-я о филиалах и предст-вах; лицензии на право осущ-я отд. видов деят-ти; д-ты, оформляющие порядок формир-я и изм-я УК (протоколы собраний учред-лей, акц-ров, совета директоров, уч-ков общ-ва, реестр акц-ров); формы годов. БО; ПЗ к годов. отчету; Приказ об УП; и др.

При проверке собств. (складоч.) к-ла, устав. фонда, паевого фонда необх. принимать во вним-е орг.-прав. ф. проверяемой орг-ции: 1) в АО УК сост-ся из номин. ст-ти акций общ-ва, приобретенными акц-рами; 2) в ООО – из ст-ти вкладов его уч-ков; 3) в тов-вах складоч. к-л сост-ся из долей (вкладов) уч-ков; 4) в произв-х кооперативах паевой к-л – из паевых взносов членов кооператива; 5) в гос. и МУП формир-ся устав. фонд (устав.фонд УП, основанного на праве хоз. вед-я, формир-ся за счет собств-ка – гос. органа или органа мест. самоупр-я, а УП-тия, основанного на праве оператив. упр-я, - за счет закрепл-я за ним им-ва, находящегося в федерал. собств-ти).

Ауд-р устан-ет, все ли учр-ли в соотв-вии с зак-вом своевр-но и правильно вносили свои вклады в УК. В БО факт наличия задолж-ти за учр-лями, как правило, отраж-ся в соотв-вии с треб-ями Плана счетов БУ, но т.к. наруш-е сроков формир-я УК м. привести к ликв-ции общ-ва, ауд-р д. рассм-ть вл-е дан.обст-ва на формулировку ауд. закл-я. В соотв-вии с Правилом (ст-том) ауд. деят-ти №11 «Применим-ть допущ-я непрер-ти деят-ти ауд.л.» несоблюд-е треб-ий в отн-нии формир-я УК ауд.л., устан-х зак-вом РФ, явл-ся пр-ком, на осн-нии к-го ауд-р м. выразить сомнение в непрерыв-ти деят-ти.

Ауд-ру следует проверить правиль-ть вед-я аналит. учета по сч. 80 «УК» и 75 «Р-ты с учр-лями», для этого необх.: ознак-ся с порядком вед-я аналит. учета по счетам 80,75 и проверить соотв-е данных синт. и аналит. учета, их соотв-е записям в Главной книге и п-лям отч-ти. Следует проверить согласов-ть п-лей в представляемых формах отч-ти. Р-р УК на нач. и конец года, отражаемый в ББ, д. соотв-ть суммам по статье «УК» ф.№3 «Отчет об изм-ях к-ла».

Для проверки прав-ти отраж-я оп-ций в БУ, связ-х с формир-ем УК (складоч.), необх.:

1) проверить нал-е и прав-ть оформл-я д-тов, подтв-щих оп-ции формир-я (изм-я) УК и распред-я дохода (для этого следует: а) проверить факт внесения изм-ий в учред. д-ты в соотв-вии с треб-ями зак-ва; б) проверить нал-е д-тов, подтв-щих право собств-ти учр-лей на вносимое им-во в счет оплаты долей, а также д-тов, подтв-х переход права собств-ти; в) проверить нал-е д-тов о принятии к учету им-ва, вносимого в сч. вклада в УК (ф. ОС-1, М-7, и др.); г) проверить нал-е и прав-ть оформл-я первич. учет. и юрид. д-тов, подтв-щих операции по распред-ю и выплате части Р уч-кам орг-ции);

2) проверить порядок оценки им-ва, вносимого в счет вклада в УК;

3) проверить прав-ть опред-я суммы дохода, подлежащей выплате;

4) проверить прав-ть вед-я синт. учета по счетам 75, 80 и 81 «Собств. акции (доли)». Ауд-ру следует проверить, что по ст.217 НК освоб-ся от н/о доходы физ.лиц-акционеров, получ-ые в рез-те переоценки ОС в виде доп-но получ-ых ими акций, распред-х м/д акц-рами.

При проведении А. необх. проверить аналит. учет в части формир-я УК на сч.80. Сальдо по дан. счету д. соотв-ть р-ру УК, зафиксир-го в учред. д-тах орг-ции.

УК м.б. уменьшен путем сниж-я номин ст-ти акций до миним. р-ра УК. Также при проверке формир-я УК а-ру необх. обратить вним-е на след-е: а) полн-ю ли внесли учр-ли свои доли; б) правильно ли оформлены доли, внесенные учр-лями; в) обоснованно ли увеличен УК за счет завыш-я ст-ти МЦ и НМА, вносимых в счет оплаты участниками УК; - имеются ли в наличии подтверждающие документы по совершенным фин.-хоз. операциям; г) есть ли недооформленные или просроченные д-ты; д) не ведется ли деят-ть без лицензии.

При проверке собств. к-ла ауд-р д. проверить реаль-ть оп-ций по сч. 82 «Резерв. к-л», предназн-го для обобщ-я инф-ции о состоянии и дв-нии РК. Ауд-р проверяет прав-ть выбр. ист-­ка для его формир-я. Отчисл-я в РК проводятся из Р после н/о и отраж-ся по Кт сч. 82 в корресп-ции со сч. 84 «Нераспред. Р (не­покр. уб-к)». Ауд-р проверяет достов-ть инф-ии по Кт сч. 83 «ДК» в части прироста ст-ти ВНА, выявляемого по рез-там их переоценки, - в корресп-ции со счетами учета активов, по к-рым определился прирост ст-ти.