18. Рабочие документы (файлы) аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения. Фп(с)ад №2 «Документирование аудита»

В Фед.ПСАД № 2 «Докум-е аудита». под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных ауд. доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной ауд. проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как: характер ауд.задания; требования, предъявляемые к ауд.заключению; характер и сложность деятельности аудируемого лица; характер и состояние систем б/у и внутреннего контроля аудируемого лица; необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу; конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица; выдержки или копии необходимых юрид.документов, соглашений и протоколов; информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним; доказательства понимания аудитором систем б/у и внутреннего контроля; доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок; анализ наиболее важных эконом-х показателей и тенденций их изменения; сведения о характере, временных рамках, объеме ауд-х процедур и результатах их выпол-я; док-ва, подтверж-е, что работа, выполн-я работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифиц-х специалистов и была проверена и др. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бух.записей аудируемого лица.

19. Аналитические процедуры и их применение в проведении аудиторских проверок. Фп(с)ад №20 «Аналитические процедуры»

Аналит.процедуры, представляющие собой один из видов ауд. процедур по существу, — это выявление, анализ и оценка соотношений между фин-экон пока зателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Основная цель применения аналит.процедур — выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хоз-й деят-ти, требующих особого внимания аудитора. Задачами аналит.процедур также являются: изучение деятельности экон.субъекта; оценка фин.положения экон.субъекта и перспектив непрерывности его деятельности; выявление фактов искажения б/о; сокращение числа детальных аудиторских процедур; обеспечение тестирования в целях получения ответов на воз­никшие вопросы. Аналит.процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита. Применение аналит. процедур позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. На этапе планирования аудита выполнение аналит. про­цедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени ауд. риска. На этапе непосред-го проведения ауд. проверки аудитор может выполнять аналит.процедуры при исследо­вании необычных отклонений показателей б/о экон. субъекта. На этапе завершения аудита аналит.процедуры применяются для окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. В процессе проведения проверки аудитор может применять следующие аналит. процедуры: сравнение фактических показателей б/о с плановыми показателями, определенными экон.субъектом; сравнение фактических показателей б/о с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором; анализ изменений с течением времени показателей б/о и относительных коэффициентов, связанных с ними и др. Вид аналит. процедур зависит от цели их проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности экон., субъекта, а также от профессионального суждения самого аудитора. Аналит.процедуры могут применяться как к сводной б/о, так и к отчетности дочерних организаций и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Надежность результатов аналит. процедур зависит от правильности оценки аудитором степени риска необнаружения, внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. На основе результатов аналит. процедур определяются статьи фин.отчетности, наиболее подвергшиеся изменени­ям в течение отчетного года, а также изменения, не характерные для деятельности экон.субъекта в отчетном периоде.Результатами аналит.процедур является выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений пока­зателей б/о экон. субъекта.

ФП(С)АД №20 При применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

Аналитические процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

- с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

- с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;

- с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);

б) рассмотрение взаимосвязей:

- между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;

- между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Аналитические процедуры проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.

Аналитические процедуры используются:

а) при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;

б) в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита.

Применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязь между числовыми показателями существует и продолжает существовать постольку, поскольку отсутствуют доказательства противоположного. Наличие подобной взаимосвязи обеспечивает аудиторские доказательства относительно полноты, точности и достоверности данных, полученных в бухгалтерском учете. Степень, в которой аудитор может полагаться на результаты аналитических процедур, зависит от оценки аудитором риска того, что аналитические процедуры, основанные на прогнозных данных, могут указывать на отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая величина существенно искажена.

20. Аудиторское заключение и дополнительная информация к нему. ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»

Аудит. заключение (АЗ) явл-ся офиц. док-том, предназнач для польз-лей БФО аудируемых лиц. Оно составляется в соотв с ФСАД 1/2010 (утв. Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н)

определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления АЗ, а также к порядку формирования мнения о достоверности БФО. АЗ должно содержать: наименование «АЗ»; указание адресата; сведения об аудируемом лице; сведения об аудит. орг-ции, индивид. аудиторе; перечень (состав) БО, в отношении кот. проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена; распределение ответ-ти в отношении указ. БО между аудируемым лицом и аудитором; сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита); мнение аудитора с указанием обст-в, кот. оказывают или могут оказать существ. влияние на достоверность БО; подпись аудитора; дату АЗ. Необходимо соблюдать единство формы и содержания АЗ, чтобы облегчить его понимание польз-лям и помочь обнаружить необыч. обст-ва в случае их появления. В АЗ м/б выражено немодифиц. мнение (БО отражает достоверно во всех существ. аспектах фин. положение аудируемого лица) или модифиц. мнение (БО содержит существ. искажения) о достоверности БО. АЗ подпис-ся: а) рук-лем аудит. орг-ции или уполномоч. им лицом; б) индивид. аудитором. АЗ д/б составлено в письм. виде. К АЗ на бумажном носителе прилаг-ся БО, в отношении кот. выражается мнение. АЗ подгот-ся в кол-ве экземпляров, соглас. аудитором и аудируемым лицом, но не менее 2. ФСАД 3/2010 (утв. Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н) устан-ет требования к форме и содержанию доп. инф-ции, включ. в аудит. заключение. Аудит. орг-ция и индивид. аудитор могут включить в аудит. заключение доп. инф-цию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей БФО к: а) отраженному в БФО обст-ву, кот., по мнению аудитора, настолько важно, что явл-ся основополагающим для понимания БО ее пользователями; б) не отраженному в БО обст-ву, кот. может способствовать пониманию пользователями БО аудита, ответ-ти аудитора или содержания аудит. заключения. Привлекающая внимание часть («Важные обст-ва») включ-ся в аудит. заключение при условии, что аудитор получил достаточные надлеж. аудит. доказ-ва того, что указанное обст-во существенно не искажено. Она должна указывать только на обст-ва, отраж. в БО (неопределенность в отношении не завершенных на отч. дату суд. разбирательств; досрочное применение новых правил отч-ти; крупная катастрофа). Содержащая прочие факты часть («Прочие сведения») вводится для привлечения внимания польз-лей БО к не отраженному в этой отч-ти обст-ву, кот. может способствовать пониманию польз-лями БО процесса и рез-тов аудита, ответ-ти аудитора или содержания аудит. заключения. Если аудитор предполагает, что в аудит. заключение будут включены данные разделы, то он должен сообщить представителям собственника аудируемого лица об этом, а также о предполагаемом содержании этих частей.