29. Аудит валютных операций.

Целью А. валют. оп-ций явл-ся устан-е достовер-ти во всех существ. отн-ниях отраж-я в БУ и БФО оп-ций на валют. счетах, открытых в кредит. учр-ях, соотв-я Положений УП в части указ-х оп-ций действ. зак-ву.

Инф. база: ГК РФ; ТК РФ; НК РФ; Кодекс РФ об админ-х правонаруш-ях (КоАП РФ); ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», утв. 30.12.2008 г. (в ред. от 21.11.2011 N 327-ФЗ); ФЗ №402-ФЗ «О БУ» от 6.12.2011гПолож-е по вед-ю БУ и БО в РФ №34н от 29.07.1998 г. ( в ред от 24.12.2010 N 186н,); ФЗ от 10.07.2002г. №86-ФЗ «О ЦБ РФ (Банке России)»; ФЗ №173-ФЗ «О валют. регулир-нии и валют. к-ле» от 10.12.2003 г.; Полож-е о безналич. р-тах в РФ от 02.10.2002г. №2-П; ПБУ 3/2006 «Учет акт-в и обяз-в, ст-ть к-рых выражена в иностр. вал.» от 27.11.2006 №154н; ПБУ 10/99 «Р-ды орг-ции» от 06.05.1999г. №33н; Метод. указ-я по инв-ции им-ва и фин. обяз-в, утв. приказом МФ РФ от 13.06.1995г. №49; План счетов БУ ФХД орг-ций; БФО ауд.л. (ф.№1,4,5); приказ об УП; Главная Книга; регистры синт. учета по сч. 51, 52, 55, 57, 71, 66, 67,91; первич. учетные д-ты; д-ры с юр.л., в т.ч. д-ры банк. счета, заключаемые п/п-ями с банками; кредитные д-ры, д-ры займа, д-ры с пост-ками и подрядчиками; приказы (распоряж-я) рук-ля орг.. Б-р ауд.лица д. предост-ть акты о сверке совместно с банком сумм остатков ДС на р-тных и валют. счетах по сост-ю на 31 дек.

При проведении А. валют. оп-ций необх. проверить: 1) законность открытия счетов; 2) соотв-е данных об остатках по счетам данным в БО; 3) прав-ть отраж-я оп-ций по покупке и продаже валюты; 4) прав-ть отраж-я оп-ций по обязат. продаже валюты; 5) прав-ть отраж-я курс. р-ц в БУ и НУ; 6) прав-ть и законность оп-ций с налич. валютой; 7) обоснов-ть переводов валют. ср-в; 8) прав-ть отраж-я кред-в и займов в ин. вал.; 9) прав-ть оп-ций по р-там с акц-рами и уч-ками-нерезидентами в ин. вал.

Т.о., ауд-ру необх. подтв-ть достов-ть инф-ции о дв-нии валют. ср-в ауд.л., отраж-ой в системе БУ, и правомочность совершенных им оп-ций с ин. валютами – экспортно-импорт. оп-ций и оп-ций по покупке и продаже валюты. Необх. убедиться в прав-ти р-та и учета курс. р-ц, подтв-ть прав-ть формир-я р-дов, связ-х с покупкой ин. валюты по курсу выше курса ЦБ РФ.

При проведении А. валют. оп-ций необх. проверить прав-ть открытия субсчетов к сч. 52 «В/счета» и отраж-я валют. оп-ций в соотв-вии с предназн-ем кадж. из субсчетов: 1) транзит. в/сч. (52/1) предн-н для зачисл-я всех поступл-й в пользу п/п до мом. обяз. продажи; 2) текущий в/сч. (52/2) предн-н для зачисл-я: валюты с транз. в/сч.; неиспольз. валюты из кассы; для осущ-я пл-жей по р-там с партнерами, б-том, кред. орг-циями и для осущ-я доброволь. продажи валюты; 3) спец.транзит.в/сч (52/3) предн-н для учета вал., приобрет-ой на внутр. валют. рынке с целью оплаты по контрактам, команд-х р-дов, оплаты на нужды предст-в зарубежом и др. целевых р-дов; 4) сч. 52/4 «В/сч. зарубежом» (при наличии офиц-но зарегистрир-го предст-ва за рубежом) предн-н для учета оп-ций по в/сч. зарубежом.

Ауд-ру следует проверить, что валюта приобретена ауд. лицом строго по целев. назн-ю; есть наличие закл-х контр-в, приказа на команд-ку и т.д. Необх. проверить, что купленная вал. в теч. 7 дней была использ-на по цел. назн-ю, в против. сл-е она д. была подлежать обрат. обязат. продаже.

Ауд-ру необх. убедиться, что для целей БУ пересчет в рубли ауд. лицом произв-ся по курсу, действовавшему на дату соверш-я оп-ции в ин. валюте. Даты соверш-я операций в ин. валюте для целей БУ: а) оп-ции по банк. счетам в ин. валюте – дата поступл-я или спис-я с банк. счетов ДС; б) кассовые оп-ции с ин. валютой – дата поступл-я или выдачи из кассы налич. валюты (ден. д-тов); в) доходы п/п в ин. валюте – дата призн-я дох-в п/п в ин. вал.; г) р-ды п/п в ин. валюте, в т.ч.: импорт МПЗ – дата призн-я р-дов по приобр-ю МПЗ; импорт У. – дата призн-я р-дов по У.; р-ды, связ-ые со служеб.команд-ками – дата утв-я аванс.отчета; д) влож-я п/п в ин. валюте во ВНА – дата призн-я з-т, формир-х ст-ть ВНА.

Также следует убедиться, что курс. р-ца отраж-ся ауд. лицом в БУ и БО в том отч. п-де, к к-рому относ-ся дата исп-я обяз-в по оплате или за к-рый сост-на БО. Необх. проверить, что курс. р-ца зачислена на фин. рез-ты орг-ции как пр. доходы или пр. р-ды (к.р., связ-ой с р-тами с учред-лями по вкладам, в т.ч. в УК орг-ции, подлежащей зачисл-ю в добав. к-л этой орг-ции). Провер-ся корресп-ция счетов ауд. лица при отражении курс. р-цы по оп-циям в ин. валюте:

Дт 50/4 «Вал.касса»,52«Вал.счета» Кт 91/1 – отраж-ся +ая к.р.;

Дт 91/2 Кт 50/4,52 отраж. отриц. к.р.

Дт 75/1 Кт 83 – отраж-ся +ая к.р., возникшая по р-там учр-лями при взносе активов в УК, ст-ть к-рых выражена в ин. валюте;

Дт 83 Кт 75/1 – отраж-ся отриц. к.р., возникшая по р-там учр-лями при взносе акт-в в УК, ст-ть к-рых выражена в ин. валюте

Осн. типы ауд. пр-р при А. валют. оп-ций – инспектир-е, пересчет, запрос, подтв-е.