72. Учет денежных эквивалентов. Учет электронных денег.

Понятие денежных эквивалентов впервые введено в годовой отчетности за 2011 год. Оно определено в пункте 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Смысл приобретения денежных эквивалентов – в том, что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом фирме экономическую выгоду. По своей природе они являются краткосрочными активами. Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения. Они подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Финансовые вложения отражают по строке 1240 баланса, но в отчете за 2011 год по этой строке вы должны показать финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011).

Поскольку денежные эквиваленты – это краткосрочные финансовые вложения, но с особыми свойствами, они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», но их нужно обособить на отдельном субсчете второго порядка. В рабочем плане счетов предусмотрите субсчета:58-1 «Долгосрочные финансовые вложения»;58-2 «Краткосрочные финансовые вложения». Ко второму из них откройте субсчет 58-2-1 «Денежные эквиваленты».

ДЕБЕТ 58-2-1 КРЕДИТ 76- принят к учету дисконтный вексель в качестве денежного эквивалента.

Какие именно объекты считать денежными эквивалентами – фирма определяет самостоятельно. Это управленческое решение закрепите в учетной политике. К ним могут быть отнесены: открытые в кредитных организациях депозиты до востребования; финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам. В балансе они отражаются по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Иностранная валюта денежным эквивалентом не считается.

Эл. Деньги законодательно регламентированы ФЗ №161-ФЗ «О национальн.платежной системе» от 27.06.2011. В соответствии с данным закон эл.деньги это срадства представ. эконом.субъектами платежной системе в целях исполн. обязанностей перед 3ми лицами. Расчеты эл. деньгами с помощью ЭПС называются эл.расчетами. В сфере эл. расчетов устан.: -обязат. наличие договора эк. субъекта с опретором и операторов между собой, - эк. субъект долж. быть идентифицирован оператором,- пополнение эл.счета может осущ. только с р\с,- переводы эл. денег между эк. субъектами (ЮЛ и ИП) запрещены, - остаток эл.денег не должен превышать 100000р. Учет эл. денег законодат. не регламентирован. Каждый эк. субъект осущ. эл. расчеты обязан вкл. в приказ об уч. политике методику учета эл.денег. Учет эл. денег ведется одним из вариантов: 1) учет эл. денег аналог. учету денежных эквивалентов. Соголасно ПБУ 23/2011 к ден. эквивал. отн. краткосроч. высоколиквидные финансовые вложения соотв. след. критериям:- могут быть легко обращены в заранее известную сумму д.ср., - они подвержены незначит. риску изм. стоимости. Как правило к ден. экв. относ. беспроц. банковские векселя использ. для расчетов. Учет д.эк. ведется на отд. субсчете к счету 58.

Дт 58 Кт 51 перечисл. д.с. оператору ЭПС

ДТ76(62) КТ 91/1 отраж ст-ть эл. платежа

Дт 91/2 Кт 58 списывается эл.платеж

2) учет эл. ден. на отд. субсчете к счету 55. Дт55 Кт51- перечисл. д.ср. оператору ЭПС Дт76(62,60) Кт55 произв.эл.расчеты

3) учет эл. д. на отд субсчете к сч 76. Дт76 (62,60) Кт51-перечисл д. оператору ЭПС для произв. эл. платежа.

73. Материальные и нематериальные поисковые затраты: понятие, оценка, порядок учета. ПБУ 24/2011

В соответствии с ПБУ 24/2011 к нематериальным поисковым активам относятся затраты признаваемые ВНА и не связанные с приобретением или созданием объекта имеющее матер. вещественную форму. При этом под поисковами затратми понимают затраты на поиск, оценку, месторождение полезных ископаемых, из разведку на опред. участке недр, кот. поенсены до того как в отношении этого участка недр устан. и док. подтверждения коммерческой целесообраз добычи. К НПА относятся: 1) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождения, их разведке, подтв. наличием лицензии; 2) инф. получ. в результате топограф., геолог., геофизических исследований; 3) результаты развед. бурения; 4) рез. отбора образцов; 5) оценка коммерческих целесообраз добычи и др. инф. о недрах.

Объекты НПА принимаются к учету по отд. субсчету к сч 08: Дт08 Кт76- предъяв. к оплате счет за услуги по лицензированию; Дт 08 Кт68 – отраж. гос пошлина оплач. при лицензировании.

НПА амортизируется, подвергаются переоценке и обесценению согласно ПБУ 14/2007. Учет амортиз. ведется на отд. субсчете к сч 05: Дт 26 Кт05 начислена амортизация по НПА.

Переоценка НПА отраж. в учете: дооценка: Дт08 Кт83- отр. сумма дооценки НПА в рез.переоценки.

Дт83 Кт 05- отр. дооценка суммы начисления амортиз. по НПА в рез. переоценки. Уценка: Дт91/2 Кт08 –уценка НПА. Дт 05 Кт91/1. Обесценение отр. анологич их уценке.

МПА отн. поисковые затраты призн. ВНА и связанные в осн. с приобретением или созданием объектов имеющ. мат. веществ. форму. Примеры МПА: сооружение (система) трубопроводов, транспортн. средства исп. в процессе поиска, оценки и разведки полез. ископаемых, спец.оборудование. МПА учитываются на отд. субсчете к сч 08 в сумме факт. затрат на их приобр. или создание. МПА амортиз, переоц. и подверг. обесценению аморт. и переоц. осущ. в порядке уст. ПБУ 6/01, а при наличии признаков обесценения необх. руководствоваться IAS 36 «Обесценение активов» и IFRS 6 «оценка и разведка запасов различ. ископаемых». Учет амортизации ведется по отд. субсч.к сч 02: Дт08 Кт76 – принят к оплате счет монтаж. орг. за сооруж. трубопровода при разведке полезных ископаемых Дт25 Кт02- начисл. амортиз. МПА

Переоценка: Дт08 Кт83- отр. сумма дооценки МПА в рез.переоценки Дт83 Кт02- отр. дооценка суммы начисления амортиз. по МПА в рез. переоценки Дт91/2 Кт08- уценка МПА. В бух. отч. НПА и МПА представлены в 1 разделе бух.баланса по строке 1130 и 1140 соответственно. По данным строкам поиск. активы должны быть представ. по ост. ст-ти. Ост. ст-ть ПА формируется как разница между факт. затратами с учетом осущ. переоценок и за вычетом накопл. амортизации и обесценения.

3. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

1. Состав и сроки предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Классификация бухгалтерской отчетности. Публичная отчетность, ее сущность и значение. МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

В соотвестсвии с Приказом Минфина РФ 66н в состав БО организации включаются:

1. Бух. баланс и отчет о финансовых результатах. 2. Приложения к бух. балансу и отчету о финансовых результатах: - Отчет об изменениях капитала,- Отчет о движении денежных средств- Отчет о целевом использовании полученных средств. 3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах .

В состав годовой отчетности включаются все вышеперечисленные формы. В состав промежуточной отчетности (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев) включаются: бух. баланс и отчет о финансовых результатах . Отчетным периодом для всех орг-ций явл-ся период за который составляется БО. Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных орг-ций отчетным годом признается период с даты гос. регистрации по 31 декабря включительно. Для орг-ций, созданных после 1 октября отчетным годом признается период с даты гос. регистрации до 31 декабря следующего отчетного года.

Годовая БО представляется в течение 90 дней по окончании отчетного года. Промежуточная фин. отчетность в течение 30 дней по окончанию отчетного периода.

Конкретная дата предоставления БО собственникам для утверждения устанавливается общим собранием собственников, но при этом следует учитывать, что собственники обязаны утвердить отчетность в период не ранее 1 марта и не позднее 30 июня. В связи с этим отчетность, подлежащая публикации должна быть представлена в СМИ не позднее 1 июля года следующего за отчетным годом.

БФО может быть классифицирована по различным признакам:

1. Классификация отчетности по видам:

А) Финансовая отчетность Б) Статистическая отчетность В) Управленческая отчетность Г) Налоговая отчетность

2. По периодичности:А) Внутригодовая отчетность (за день, декаду, месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, включая промежуточную):Б) Годовая отчетность.

3. По степени обобщения данных:А) Первичные отчеты (индивидуальная финансовая отчетность), составляемые отдельным хоз. субъектом;Б) Сводная, формируемая вышестоящей организацией на основании первичных отчетов;В) Консолидированная – раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юр. лицом.

4. В зависимости от назначения: А) Внутренняя (коммерческая тайна организации);Б) Внешняя (открыта для всех заинтересованных пользователей и может подлежать опубликованию).

5. По объему предоставляемых отчетных форм:А) Упрощенный формат (для субъектов малого предпринимательства). Б) Стандартный формат В) Множественный формат

Публичность БО – опубликование в газетах и журналах, либо распространение брошюр, буклетов, и др. изданий, содержащих отчетность, а также в ее передаче органам статистики по месту регистрации.

Публичная БО обеспечивает реализацию общественных интересов в рыночных отношениях. По существу, публичная отчетность – один из инструментов рекламы деятельности хоз. субъекта.