2. Поступление нематериальных активов

Нематериальные активы могут быть созданы самой организацией, а могут быть приобретены у физических и юридических лиц.

Создание нематериальных активов может происходить разными способами. В соответствии со ст. 13 «Закона об авторском праве и смежных правах» право на использование аудиовизуального произведения принадлежит его изготовителю. Издателю энциклопедий, энциклопедических словарей, периодических и продолжающихся сборников научных трудов, периодических изданий принадлежат исключительные права на использование таких изданий. Исключительное право на использование служебного произведения принадлежит работодателю — лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях. Последнее правило может быть предусмотрено в договоре между работодателем и автором.

Там же закон устанавливает, что производителю фонограммы принадлежит исключительное право на использование фонограммы в любой форме, а организациям эфирного и кабельного вещания в отношении их передач принадлежат исключительные права использовать передачи в любой форме.

Право на получение патента на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционное достижение может возникнуть у юридического лица в случае, если указанные объекты созданы работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, если в договоре между ними не предусмотрен иной порядок использования создаваемых разработок.

Право на получение патента на изобретение, полезную модель промышленный образец может возникнуть у юридического лица и в случае, когда результаты выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), созданные по договору заказа, способны к правовой охране.

Ст. 772 ГК РФ предусматривает, что обе стороны договора на выполнение НИОКР имеют право использовать результаты работ, в том числе способные к правовой охране в пределах и на условиях, предусмотренных договором. Если в договоре не предусмотрен такой порядок, то способные к правовой охране результаты работ имеет право использовать в любом объеме и любым способом Заказчик, а Исполнитель вправе использовать результаты работ для собственных нужд.

Изначально правом на получение патента обладает физическое лицо, достигшее патентоспособного творческого результата. Но так как это лицо достигло этого результата в рамках служебного задания, то право на использование такой разработки должно быть передано работодателю. Последний, в свою очередь, связан договором с заказчиком, оплатившим выполнение НИОКР, и обязан передать результаты работ заказчику, у которого возникает право на получение патента, если иное не предусмотрено договором между ними. ПБУ гласит, что нематериальные активы считаются созданными на предприятии (организации-Заказчике) в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) Исполнителя в процессе выполнения договора с Заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежат организации-заказчику.

Исключительные права юридических лиц на объекты коммерческой тайны могут возникнуть у юридического лица наряду с правами на другие объекты интеллектуальной собственности. Так же, как иные права, они могут быть отнесены к нематериальным активам предприятия, если они соответствуют условиям, изложенным в ПБУ.

Коммерческой тайной могут охраняться самые разнообразные сведения и знания, технического, организационного или финансового характера. Например, коммерческой тайной может охраняться изобретение, на которое работодатель, умышленно сохраняющий его в тайне, принял решение не подавать заявку; это может быть и элемент изобретения, сознательно не включенный в описание при подаче заявки. Объективной формой воплощения ноу-хау может быть техническая, финансовая документация, технологические разработки, научно-технические отчеты, методики, инструкции, доступ к которым третьим лицам должен быть ограничен внутренними актами предприятия

Право на использование топологии интегральных микросхем может возникнуть у организации в случае, если этот объект создан работником в порядке выполнения служебного задания, так как автором топологии может быть только физическое лицо.

Исключительное право на товарный знак возникает только у юридического лица или у физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью. В качестве нематериального актива это право может быть учтено после получения свидетельства на товарный знак, выданного Патентным ведомством на имя этой организации. Товарный знак считается созданным в организации как в случае, если он разработан сотрудниками предприятия в рамках служебного задания, так и в случае его разработки сторонними организациями или физическими лицами. Законодательство не закрепляет авторские права за создателями товарных знаков, поэтому исключительные права на товарный знак возникают у той организации, которая зарегистрировала товарный знак на свое имя.

Хотелось бы отметить, что, хотя исключительное право на фирменное наименование не относится к нематериальным активам, известность и «раскрученность» фирмы, отношение к ней потребителей весьма значительно влияет на деловую репутацию организации. А деловая репутация (положительная и отрицательная) входит в состав нематериальных активов организации при оценке предприятия как имущественного комплекса.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как «сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)».

Возмездное приобретение нематериальных активов может происходить на основании отчуждения исключительных прав на патенты и товарные знаки, а также отчуждению (уступке) исключительных прав на произведения. Необходимо отметить, что договоры об отчуждении товарных знаков и патентов обязательно должны быть зарегистрированы в Патентном ведомстве. Договор о полном отчуждении исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ, базу данных или топологию интегральных микросхем также подлежит регистрации.

Содержание договора отчуждения исключительных прав обычно соответствует содержанию договора купли-продажи, но может происходить в рамках договора мены, а также включать элементы договора подряда и возмездного оказания услуг.

Под отчуждением патентного права понимается передача исключительных прав патентообладателя в полном объеме другому лицу — приобретателю прав, которое получает возможность использовать патент на всей территории РФ и вводить его в хозяйственный оборот любым способом.

Товарный знак может быть уступлен его владельцем по договору юридическому или физическому лицу в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован.

По авторскому договору о передаче исключительных прав тому лицу, которому эти права передаются, разрешается использовать произведение любым не противоречащим закону способом.

Стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Интеллектуальная собственность может быть получена юридическими лицами по договору дарения или переходить к ним по наследству. Необходимо учитывать, что заключение договора дарения между коммерческими организациями, в соответствии с положениями ст. 575 ГК РФ, недопустимо. Поэтому передача нематериальных активов безвозмездно от одной коммерческой организации к другой возможна лишь на основании иного гражданско-правового договора, в котором отсутствует условие о цене. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договору дарения и, очевидно, по наследству, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности могут быть внесены в уставный капитал организации в качестве вклада участников. В соответствии с п. 17 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации и Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 1 июля 1996 г. № 6/8 использование патентных прав, как и прав на другие виды интеллектуальной собственности (объектов авторского права, включая программы ЭВМ и т.п.), имеющих денежную оценку, в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества должно осуществляться в соответствии с лицензионным договором. Или, о чем не говорится в письме, но вытекает из иных правовых актов, в соответствии с договором отчуждения. Однако новое ПБУ внесло коррективы в сложившийся порядок. В настоящее время в уставный капитал организации могут быть внесены и учитываться как нематериальные активы только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, полученные организацией на основании договора отчуждения исключительных прав.

Стоимость вклада может оценивается самими участниками общества. Но если номинальная стоимость доли участника общества составляет более установленного законом размера, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены доли его участников.