4. Интеллектуальная собственность предприятия — его нематериальные активы

Результаты интеллектуальной деятельности, о которых говорилось выше, являются нематериальными благами, выраженными в объективной форме, по поводу которых граждане, юридические лица и даже государства вступают между собой в правовые отношения. Интеллектуальная собственность может принадлежать любым из них, кроме некоторых объектов исключительных прав, таких, как коммерческая тайна, фирменное наименование, товарный знак, особенности их правового режима рассматривались в предыдущих главах.

Граждане могут использовать свою интеллектуальную собственность по своему усмотрению: обнародовать свои произведения, передавать права на патенты или прятать их материальные носители в укромные уголки своих квартир. Юридические лица, особенно коммерческие организации, целью которых является извлечение прибыли, должны использовать свою интеллектуальную собственность и получать доход от такого использования. Для того, чтобы вводить результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации в хозяйственный оборот и распоряжаться ими, юридическим лицам необходимо учитывать принадлежащую им интеллектуальную собственность в составе имущества предприятия, а именно в его активах. Интеллектуальная собственность может быть отнесена к нематериальным активам предприятия и иметь значительный удельный вес в имущественной массе всех активов организаций.

В настоящей главе рассматривается понятие нематериальных активов, требования, которые предъявляются к ним нормативными документами, пути поступления нематериальных активов в коммерческие организации и порядок их выбытия. В ней не рассматриваются особенности ведения бухгалтерского учета нематериальных активов, требования к первичным документам и порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета. Основной задачей этой главы является разрешение вопроса о том, какие объекты интеллектуальной собственности могут быть отнесены к нематериальным активам и каким образом они появляются у организаций.

1. Понятия и признаки нематериальных активов

До недавнего времени в России правовое регулирование нематериальных активов осуществлялось тремя статьями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, о них вскользь упоминалось и в некоторых других нормативных актах.

С 1 января 2001 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), принятие которого было предусмотрено Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Положение устанавливает подробные правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций.

Впрочем, понятие «нематериальных активов» в ПБУ, как и в других российских нормативных актах, не раскрывается. В МСФО 38 «Нематериальные активы» содержится следующее определение. «Нематериальный актив — это идентифицируемый не денежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей». Под активом стандарт понимает «ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий и от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод».

Подобные требования предъявляются к нематериальным активам и в ПБУ 14/2000 г. Для принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

В ПБУ 14/2000 разрешен задаваемый многими вопрос о том, можно ли отнести к нематериальным активам и отразить в балансе организации-пользователю права на объекты интеллектуальной собственности, полученные по лицензионным договорам и авторским договорам о передаче неисключительных прав. В соответствии с этим документом, нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре

К нематериальным активам, согласно ПБУ 14/2000, могут быть отнесены такие:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Этот перечень не является исчерпывающим. К нематериальным активам могут относиться и другие исключительные права. Это права на использование служебного произведения науки, литературы и искусства, которые принадлежат работодателю автора, то есть юридическому лицу, которое вправе использовать это произведение и относить его к своим нематериальным активам, если они отвечают требованиям, предъявляемым законодательством, исключительные права производителей фонограмм, организаций эфирного и кабельного вещания, обладателей коммерческой тайны.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

К нематериальным активам не могут относиться:

а) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

в) материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;

г) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.