3. Налоговая база налога на добавленную стоимость.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК и таможенным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками в зависимости от применяемых ставок. При реализации товаров по различным ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщики применяют одинаковые ставки налога, то налоговая база определяется суммарно по всем видам операций.

При определении налоговой базы выручка от реализации продукции определяется из всех доходов плательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и натуральной форме, включая оплату ценных бумаг.

Налоговая база увеличивается на суммы авансовых и других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Однако не все денежные средства, полученные организацией, являются объектом обложения и включаются в налоговую базу. Так, при определении налоговой базы не учитываются:

• средства, полученные в виде вкладов в уставный капитал;

• бюджетные средства, полученные организациями на финансирование целевых программ и мероприятий; при этом приобретаемые товары оплачиваются с учетом НДС, который возмещению не подлежит; эти суммы на затраты не относятся, а покрываются за счет бюджетных средств;

• операции при реализации земельных участков;

• передача имущественных прав организации ее правопреемнику.

• другие операции.

При исчислении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров. Затраты определяются на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком имущества определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества.

При реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой прав требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению налоговая база определяется как разница между суммой доходов, полученных при последующей уступке требования и суммой расходов на его приобретение.

При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров налоговая база определяется как сумма доходов, полученных в виде вознаграждений.

Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.

В случае, если цена, по которой предприятие продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

В случае, если цена, по которой предприятие продано выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

В обязанности налогового агента вменяется исчисление НДС, удержание налога у налогоплательщика и перечисление его в бюджет. При этом не имеет значения, исполняет ли сам налоговый агент обязанности налогоплательщика НДС.

Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров с учетом налога.

Также налоговыми агентами выступают арендаторы федерального имущества при предоставлении его в аренду на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Суммы НДС удерживаются налоговыми агентами из доходов, уплачиваемых арендодателю, и перечисляются ими в бюджет.

С 2009 года обязанности налоговых агентов по НДС возложены также на организации и предпринимателей, которые:

приобретают государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными и муниципальными учреждениями и предприятиями;

продают имущество, реализуемое по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства);

реализуют работы, услуги, имущественные права иностранцев, не состоящих на налоговом учете в РФ, являясь их посредниками и участниками в расчетах.

С 2001 г. налогоплательщики самостоятельно устанавливали в учетной политике момент определения налоговой базы: «по отгрузке» или «по оплате». Однако налоговое законодательство развивалось на пути более раннего возникновения налоговых обязательств налогоплательщиков перед бюджетом. Поэтому с 2006 г. налогоплательщики потеряли право выбора способа установления момента определения налоговой базы. Законом предписан единый для всех налогоплательщиков порядок определения налоговой базы — «по отгрузке». Моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%. Если налогоплательщику не удается собрать полный пакет документов, то по истечении 180 календарных дней момент определения налоговой базы устанавливается согласно п. 9 ст. 167 НК РФ (т.е. в общеустановленном порядке).

В особом порядке устанавливается момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Таким моментом является последний день месяца каждого налогового периода.

Если организация передает другие товары (работы, услуги) для собственных нужд, то моментом определения налоговой базы признается день совершения передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Иной порядок признания момента определения налоговой базы установлен в отношении изготовителей товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев). Они вправе признавать момент определения налоговой базы как день отгрузки таких товаров (работ, услуг). При этом требуется наличие раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам, используемым для операций по производству товаров длительного производственного цикла и другим товарам (подробнее см. п. 13 ст. 167 НК РФ).