Раздел 1. Федеральные налоги.

Раздел 2. Региональные и местные налоги.

Раздел 3. Специальные налоговые режимы.

1. Состав и социально-экономическое значение федеральных налогов и сборов, их роль в формировании бюджетов всех уровней.

Федеральные налоги и сборы – налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и действующие на территории всей страны по единым условиям. До введения в действие части второй НК перечень федеральных налогов и сборов определяется ст. 19 Закона об основах налоговой системы, среди которых: НДС, акцизы, НДФЛ, налог на добычу полезных ископаемых; налог на прибыль организаций и др.

В 1999 г. с принятием Налогового кодекса количество федеральных налогов сократили до шестнадцати. В настоящее время осталось 8 федеральных налогов, поскольку в 2009 г. отменили ЕСН. Налоги: НДС, акцизы, налог на прибыль организации, НДФЛ, водный налог, госпошлина, НДПИ, сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается в Налоговом кодексе и не может быть изменён иначе, чем путём внесения изменений в Налоговый кодекс.

Статус федерального налога не означает, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет. В законе о федеральном бюджете на соответствующий год могут быть установлены нормативы отчислений федеральных налогов и сборов в бюджеты нижестоящих уровней: региональный и местный.

Налоговым кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 НК РФ.

Федеральные налоги выполняют фискальную, регулирующую и социальную функции. На сегодня налоговые доходы составляют более 80% всех доходов федерального бюджета. Наиболее весомыми доходами бюджета являются косвенные налоги – налог на добавленную стоимость и акцизы (около 20% доходов консолидированного бюджета РФ, 30% доходов федерального бюджета РФ). На втором месте НДПИ, его доля в консолидированном бюджете РФ составляет примерно 10%, а доля среди поступлений в федеральный бюджет – около 18%. Тройку лидеров замыкает налог на прибыль организаций. Хотя его доля в доходах консолидированного бюджета РФ чуть больше 10%, он обеспечивает всего 5% доходов федерального бюджета.

Кроме того, федеральные налоги обеспечивают значительную часть доходов федеральных и местных бюджетов.

2. Налогоплательщики налога и объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В ст. 143 НК РФ определяется достаточно широкий круг налогоплательщиков, которые подразделяются на три категории.

1. Организации вне зависимости от видов деятельности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д. Исключение составляют организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи.

2. Лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с таможенным кодексом РФ. НДС уплачивается до или в момент принятия грузовой таможенной декларации

3. Индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее – освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

В ст. 146 НК РФ определяются четыре объекта налогообложения.

Объектом налогообложения признаются следующие операции.

1. Реализация товаров (работ, услуг) в РФ. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

2. Передача в РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления). Здесь под объектами налогообложения признается передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, затраты по которым не учитываются при обложении налогом на прибыль.

3. Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения следующие операции:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

5) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

6) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

7) операции по реализации земельных участков (долей в них);

8) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

9) и другие.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения):

1) Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

2) Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации и медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг и прочие.

При исчислении НДС важное значение имеет место реализации товаров, работ и услуг.

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при следующих обстоятельствах:

• товар находится в Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

• товар в момент отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Поэтому любой объект недвижимости, находящийся в Российской Федерации и проданный иностранной организации, считается реализованным в России.

По общему правилу местом реализации работ, услуг признается территория Российской Федерации.

Местом реализации услуг по сдаче в аренду воздушных судов, морских судов по договору аренды, признается место фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации предоставляемых в аренду указанных судов и место оказания этих услуг. В случае признания местом реализации работ, услуг территории иностранного государства, данные операции не являются объектами налогообложения.

Документами, подтверждающими место выполнения работ, услуг за пределами Российской Федерации, являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).