Раздел 4. Налоговые системы зарубежных стран

1. Налоговая политика зарубежных государств. Гармонизация налоговых систем зарубежных стран.

Налоговая политика является важнейшим составным элементом экономической политики государства.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.

Инструменты налоговой политики зависят от тех целей, которых стремится достичь государство.

В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили следующие инструменты:

а) изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика;

б) замена одних способов или форм налогообложения другими;

в) изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения;

г) введение или отмена налоговых льгот и преференций;

д) введение дифференцированной системы налоговых ставок.

Характер налоговой политики, проводимой государством, зависит от принятой классификации налогов, методов и принципов налогообложения, которым в данной стране отдано предпочтение и которые законодательно установлены для строительства налоговой системы. На практике они применяются в определенном сочетании, которое и образует тип проводимой государством налоговой политики.

В налоговой теории и практике на современном этапе различают следующие типы налоговой политики.

Первый тип – высокий уровень налогообложения, то есть политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. Однако в этом случае государство может повышать уровень налогообложения до определенного уровня, выше которого оно попадает в «налоговую ловушку» (ситуация, при которой повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом государственных доходов).

Второй тип налоговой политики – низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат. Налоговое бремя на субъекты предпринимательства смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

Третий тип – налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения, как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

В условиях высокоразвитой экономики каждый из этих типов налоговой политики может быть применен достаточно успешно.

В современном мире можно выделить две основные модели налоговой политики: либерально-ограниченную и социально-нагруженную.

Либерально-ограниченная модель характерна для стран, основной целью экономической политики которых является наращивание (восстановление) производства товаров, выход и экспансия на новых внешних рынках, рост доходов населения за счет частной инициативы самих граждан.

В рамках этой модели жестко ограничивается доля налоговых изъятий (при соответствующем ограничении социальных льгот и гарантий), предоставляется широкий спектр налоговых льгот для инвестиций в производственном секторе, власти не стремятся вмешиваться в регулирование частнопредпринимательской деятельности и воздерживаются от предоставления особых гарантий участникам рыночных отношений (в виде минимума заработной платы, гарантий от увольнений, выплаты пособий по безработице, страхования вкладов в банках и т.д.). Основными целями государственной политики выдвигаются стабильность национальной валюты, всемерное поощрение экспорта труда (товаров с высокой долей добавленной стоимости), а также ограничение роста внешнего долга.

Либерально-ограниченной модели налоговой политики придерживались Германия и Япония в период их послевоенного восстановления, а ранее – Россия и США (на рубеже XIX - XX вв.). В настоящее время такая модель характерна для стран Юго-Восточной Азии, Бразилии, Мексики, Индии, Китая и др.

Социально-нагруженная модель используется в практике высокоразвитых стран, которые стремятся (или вынуждены) поддерживать высокие стандарты социальных гарантий и борются за сохранение своих конкурентных позиций на мировом рынке. Для таких стран пределы традиционного экономического роста уже достигнуты (существующие в этих странах производства страдают от недогрузки мощностей по причине ограниченного спроса), и их больше занимают проблемы структурной перестройки экономики (ликвидация низкоконкурентных производств и захват приоритетных позиций на рынках высокотехнологичной продукции).

Важным инструментом налоговой политики любого государства является изменение налоговой нагрузки (налогового бремени). Оптимальный размер налогового бремени – центральная макроэкономическая проблема любого государства.

На макроэкономическом уровне налоговое бремя — это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества, и, определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Иными словами, налоговое бремя отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов.

Категория налогового бремени применительно к уровню конкретного налогоплательщика отражает долю его совокупного дохода, изымаемого в бюджет. Как правило, расчет этого показателя производится путем отнесения суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации. Иногда для более точного расчета в состав фискальных платежей включаются платежи во внебюджетные фонды.

В некоторых зарубежных странах для расчета налогового бремени используется показатель эффективной налоговой ставки, которая представляет собой долю налога в суммарном облагаемом доходе налогоплательщика.

Сравнение налоговых систем разных стран по количеству налоговых платежей, количеству времени, которое затрачивается на налоговое администрирование, по налоговым затратам бизнеса, которые измеряются эффективной ставкой всех налогов ежегодно проводится и публикуется в ежегодном отчете «Уплата налогов» Всемирным Банком, МФК (Международной финансовой корпорацией) и PricewaterhouseCoopers, как часть проекта Всемирного Банка и МФК «Ведение бизнеса» («Doing Business»).

Развитие экономического сотрудничества, основанного на свободном перемещении товаров, услуг, капиталов и рабочей силы в рамках любого интеграционного объединения, невозможно без проведения согласованной налоговой политики, в качестве которой выступает установление гармонизированной системы регулирования налоговых отношений между его участниками

Гармонизация – согласование общих подходов и концепций, совместная разработка правовых принципов и отдельных решений.

Процессы гармонизации, происходящие в рамках межгосударственной экономической интеграции, должны осуществляться согласованно, последовательно и синхронно. Это диктует, в свою очередь, необходимость системного подхода к работе по гармонизации национальных налоговых систем.

К основным принципам гармонизации могут быть отнесены:

- согласованность правового регулирования;

- синхронность принятия гармонизированных актов;

- последовательность этапов гармонизации;

- приоритетность международных договоров над национальным законодательством.

Можно выделить пять основных этапов процесса гармонизации.

Первый этап – определение требующих гармонизации отраслей законодательства, сфер в рамках отдельной отрасли и проблемных вопросов.

Второй этап – проведение сравнительно-правового анализа, результатом которого станет третий этап – определение согласованных перечней национальных законодательных и иных нормативно-правовых актов, подлежащих гармонизации.

Четвертый этап - синхронное принятие гармонизированных актов.

Пятый этап – контроль за реализацией решений по вопросам гармонизации.

Основаниями гармонизации служат заключенные международные договоры и собственная инициатива государств.

Основой гармонизации являются добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и глубины участия в процессе сближения, гармонизации и унификации национальных налоговых законодательств, их постепенность и этапность реализации.

Целью гармонизации является установление единообразного (унифицированного) порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений.

Одним из важнейших факторов, позволяющих говорить о становлении единой Европы, является гармонизация налоговых систем стран-членов Европейского союза. Этому процессу уделяется особое внимание, поскольку только при его успешной реализации можно говорить о создании единого рынка товаров, услуг, капитала и рабочей силы.

При проведении совместной политики в области налогообложения в рамках ЕС, с одной стороны, учитывается важное значение максимально возможной степени унификации в этой области, с другой – требование учета интересов стран - членов союза, зачастую прямо противоположных. Это приводит к тому, что, как правило, вначале принимается на уровне декларации принципиальное решение, как должен быть в будущем решен тот или иной вопрос, затем начинает проводиться длительная и постепенная работа по гармонизации национального налогового законодательства. Поэтому одновременно с основными нормами существует большое количество переходных положений, а также правил, имеющих локальное действие для одного государства или группы государств.