10. Налоговый контроль как основной механизм налогового администрирования.

Основным механизмом налогового администрирования является налоговый контроль. Налоговый контроль – это специализированный контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами.

Субъекты налогового контроля – министерства, ведомства, государственные учреждения и организации; коммерческие предприятия и организации; совместные предприятия; негосударственные и некоммерческие учреждения и организации; граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объекты налогового контроля – денежные документы, бухгалтерские регистры и отчетность, планы, сметы, договоры, приказы, деловая переписка, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

К числу основных задач налогового контроля относятся: неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах; обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды); предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Содержание налогового контроля включает в себя: проверку выполнения физическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов; проверку постановки на налоговый учет и исполнение налогоплательщиками связанных с ним обязанностей; проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений; проверку исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов; проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением; предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; выявление проблемных категорий налогоплательщиков; выявление нарушителей налогового законодательства и привлечения их к ответственности.

Эффективность налогового контроля характеризуется: уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.

Целью налогового контроля является создание субъектам налогового администрирования условий для выполнения задач, направленных на обеспечение функционирования налоговой системы и обеспечение функционирования других элементов системы (налогового регулирования, налогового планирования).

Форма налогового контроля — способ организации кон­трольных действий. По смыслу ст. 82 НК РФ формой налогового контроля является комплекс мероприятий, осуществляемых на­логовыми органами на постоянной основе в отношении всех подле­жащих налоговому контролю субъектов, который включает: 1) налоговые проверки; 2) получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов; 3) проверка данных учета и отчетности; 4) осмотр и обследование помещений и территорий, ис­пользуемых для извлечения доходов; 5) учет налогоплательщиков и другие формы.

Основной формой налогового контроля является налоговая проверка. Это процессуальное действие налоговых органов по контролю правильности исчисления, своевременности уплаты налогов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных с данными, отраженными в документах налогоплатель­щика (бухгалтерского и налогового учета).

Налоговые проверки можно подразделить на следующие виды: 1) по форме проведения: камеральные и выездные; 2) по срочности: плановые и внеплановые; 3) по способу контроля: сплошные и выборочные; 4) по методу установления достоверности: формальные, арифметические, встречные; 5) по объему проверяемых вопросов: комплексные, выборочные, целевые.

Метод налогового контроля — это конкретный способ, при­ем проверки законности хозяйственных операций, правильно­сти их отражения в документах, обнаружения правонарушений и преступлений.

Методы налогового контроля можно разделить на несколько групп:

1) методы документального контроля (формальная проверка, нормативная проверка, арифметическая проверка документов и учет­ных регистров, сличение документов с учетными записями и изучение обоснованности бухгалтерских проводок);

2) методы фактического контроля (инвентаризация имущества; экспертиза качества материальных ценностей и достоверности документов; привлечение специалиста для оказания содействия в осу­ществлении налогового контроля; проверка объемов выполненных работ; встречная и взаимная сверка документов; контрольная закупка и др.);

3) расчетно-аналитические методы – вспомогательные (технико-экономические расчеты; контрольное сличение; группировка и обобщение; логическая оценка сведений, содержащихся в доку­ментах; экономический анализ плановых, фактических и отчет­ных данных) и косвенные (контроль ценообразования налоговыми органами; расчет по аналогии; анализ финансово-хозяйственной деятельности; метод анализа собственного капитала; расчет выхода продукции по объему используемого сы­рья и др.)

4) информативные методы (истребование письменных справок и объяснений нало­гоплательщиков; инструктирование налогоплательщиков и разъяснение действующего законодательства).