4. Контроль исполнения обязанности по уплате налогов.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается: 1) с уплатой налога (сбора); 2) со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим; 3) с ликвидацией организации-налогоплательщика; 4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно и в установленный законом срок исполнить обязанность по уплате налога, неисполнение или ненадлежащее её исполнение является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика, погашения недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам либо возврату налогоплательщику.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о факте излишней уплаты налога с указанием суммы в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, которое принимается в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням, штрафам, производится налоговыми органами самостоятельно.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Решение о возврате принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика.

В соответствии с гл.11 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

1) залог имущества – залог оформляется договором между налоговым органом и залогодателем, которым может быть сам налогоплательщик или третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате причитающихся сумм налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества. Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться налоговому органу (залогодержателю). Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

2) поручительство - в силу которого поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность.

3) пеня - ею признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

4) приостановление операций по счетам в банках, которое означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Решение о приостановлении операций по счетам принимается руководителем налогового органа. Решение передается в банк и подлежит безусловному исполнению. Копия решения передается налогоплательщику. Решение об отмене приостановления операций по счетам вручается представителю банка под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

5) арест имущества - производится с санкции прокурора в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии оснований полагать, что лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест может быть полным или частичным. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. При производстве ареста в присутствии понятых составляется протокол с приложением описи имущества. Решение о наложении ареста на имущество принимается руководителем налогового органа и действует с момента наложения ареста до отмены этого решения.

В случае неуплаты (неполной уплаты) налога, пени, штрафов в установленный срок производится их взыскание: с организации или индивидуального предпринимателя – за счет денежных средств на счетах в банках либо за счет иного имущества; с физических лиц– в судебном порядке.