Раздел 3. Налоговое администрирование

1. Налоговое администрирование: понятие, задачи и уровни.

Эффективность функционирования налоговой системы зависит от качества управления ею. Термин «администрирование» образован от латинского слова «администрация», означающего служба, управление. В современности под администрацией понимают совокупность государственных органов, осуществляющих функции управления. Таким образом, из первоначального толкования термина «администрация» и современного его содержания следует, что налоговое администрирование — это деятельность государственных органов управления в налоговой сфере.

Целью налогового администрирования является достижение оптимального соотношения фискальной и распределительной функций налогов в налоговой системе страны при минимальных затратах на его осуществление.

Задачами налогового администрирования на макроуровне являются: анализ макроэкономических процессов налогообложения и выработка исходных данных для прогнозирования их развития; оценка отклонения фактических значений макропоказателей от прогнозируемых и выявление их причин; концептуальная и детальная разработка налогового законодательства. Задачами налогового администрирования на микроуровне являются: ввод в действие принимаемых налоговых законов; обеспечение повседневной деятельности налоговых органов; разработка и реализация организационных мероприятий, повышающих эффективность функционирования налоговых органов.

Основными элементами налогового администрирования выступают: 1) контроль за соблюдением налогового законодательства; 2) контроль за реализацией и исполнением налогового законодательства налоговыми органами; 3) организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности налоговых органов.

На разных уровнях управления выделяются два уровня налогового администрирования. Субъектами 1-го уровня выступают Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба России. Целью налогового администрирования на этом уровне является разработка мер по повышению собираемости налогов, в т.ч. путем совершенствования налогового законодательства; составление прогнозов и планирование налоговых поступлений в бюджет, учитывая анализ текущих платежей. Субъектами второго уровня выступают территориальные налоговые органы и отдельные подразделения ФНС РФ. Содержание налогового администрирования на этом уровне составляют мероприятия по осуществлению налогового контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и нижестоящими налоговыми органами.

Недостатки налогового администрирования: наличие пробелов и недоработок в общих принципах управления налоговой системой и соответственно налогового администрирования; недостаточной уровень проработанности законов, регулирующих исчисление отдельных налогов; недостатки в управлении налоговых органов, в том числе при взаимодействии их с другими государственными органами управления и контроля.

Одним из показателей эффективности налогового администрирования является минимизация административных расходов по сбору налогов и соблюдению налогового законодательства, в том числе на содержание налогового аппарата.

Важнейшими условиями повышения качества налогового администрирования являются: совершенствование организационной структуры налоговых органов, укрепление их материально-технической базы, использование новых технологий контрольной работы, в том числе и по отбору налогоплательщиков для проведения выездных проверок, изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень информационно-технологического обеспечения аналитической работы (создание центров обработки данных — ЦОД), повышение квалификации кадров, разработка качественных профессиональных стандартов деятельности работников налоговых органов.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит: 1) законодательство РФ о налогах и сборах; 2) законодательство субъектов РФ о налогах и сборах; 3) нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов и налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ – кодифицированный нормативный правовой акт, определяющий основные положения действующего механизма налогообложения. Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.

Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

Деятельность Федеральной налоговой службы России регламентируется Положением «О Федеральной налоговой службе», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 г. №506.

В условиях широкого развития международной экономической интеграции важным моментом в формировании законодательной базы и практики является обеспечение соответствия национального и наднационального законодательства по вопросам налогообложения. Если международным договором (соглашением), содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров. Международные налоговые соглашения заключаются для облегчения экономического сотрудничества между гражданами и организациями договаривающихся стран.