Задача № 3

На основании единого уровня существенности ошибки необходимо определить уровень существенности ошибки для значимых показателей бухгалтерского баланса по методике, представленной в Правиле (стандарте) «Существенность и аудиторский риск».

В качестве значимых выделены статьи «Основные средства», «Денежные средства», «Кредиторская задолженность».

Таблица – Показатели для определения уровня существенности ошибки, тыс. руб.

Показатели	2011 г.
Единый уровень существенности ошибки	7000
Валюта баланса	60000
Стр. «Основные средства»	25000
Стр. «Денежные средства»	1200
Стр. «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»	12000

Решение

Таблица – Рабочий документ аудитора. Определение уровня существенности ошибки значимых статей . ( единый ур. Существ. Ошибки 7000, валюта баланса 60000)

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существ., тыс. руб.
Основные средства	25000	41,67	2916,7
Денежные средства	1200	2	140
Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам	12000	20	1400

Задача 4.

В ходе проверки выявлено, что на основании требования №30 от 25.04.2008 г. со склада дважды списаны материалы, переданные в производство, на сумму 7000 рублей. При этом в учете были сделаны две одинаковые записи:

Дт 20 Кт 10 – 14000

Как исправить ошибку, если она выявлена:

1. в июне текущего года

2. в феврале года, следующего за отчетным, после утверждения годовой отчетности?

1. Содержание ошибки –неверна указана сумма переданных материалов в производство

2. Правильные записи: Дт20-Кт 10- 7000руб

3. Рекомендуемы исправительные записи:

В 2008году : Дт20 – Кт 10-7000 (сторно)

В 2009 году: Дт 91.2 – Кт 10 – 7000

Искажение информации в отчетности: искажена сумма по строке «запасы» в бухгалтерском балансе, в отчете о прибылях и убытках искажена строка «Себестоимость ПРУ»

Задача № 8

ООО «Кристалл» осуществляет розничную торговлю, в отношении которой уплачивается ЕНВД и иные виды деятельности, в отношении которых применяется общий режим налогообложения.

В январе отчетного года для целей розничной торговли начато строительство торгового павильона хозяйственным способом. В первом квартале отчетного года выполнен объем строительно-монтажных работ (далее СМР) на сумму 840 000 рублей. Из них затраты на приобретение строительных материалов составили 413 000 рублей, в том числе НДС 18%, (в первом квартале на строительство павильона списано 60% приобретенных строительных материалов); заработная плата работников, занятых на строительстве 260 800 рублей; общехозяйственные расходы – 146 700 рублей; транспортные расходы (собственный транспортный цех) – 56 000 рублей. В бухгалтерском учете организации за 1 квартал отчетного года сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
I квартал
Оприходованы строительные материалы от поставщика	10	60	350 000
Учтен НДС по поступившим строительным материалам	19	60	63 000
Принят к вычету НДС по приобретенным материалам	68	19	63 000
Списаны материалы на строительстве павильона	08	10	210 000
Начислена заработная плата работникам, занятым на строительстве павильона	08	70	260 800
Начислен ЕСН на заработную плату работников, занятых на строительстве павильона	08	69	67 808
Списаны общехозяйственные расходы на строительстве павильона	08	26	146 700
Списаны транспортные расходы на строительстве павильона	08	23	56 000
Организацией принят к учету объект основных средств	01	08	741 308
Начислен НДС на выполненный объем СМР в I квартале	19	68	133 435
Принят к вычету НДС на СМР, выполненные в первом квартале	68	19	133 435

1. Содержание ошибки. При выполнении СМР хозяйственным способом для розничной торговли, находящейся на ЕНВД, организация по приобретенным материалам НДС выделила отдельно, а должна была включить в стоимость (на 10 счет); не должна была начислять НДС на выполненный объем СМР за 1 квартал.

2. Нормативные документы. 1) НК РФ гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (п. 4 ст. 346.26). 2) ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

3. Правильные бухгалтерские записи.

Оприходованы строительные материалы от поставщика: Д10-К60 – 413000 руб.

Списаны материалы на строительство (60%): Д08-К10 – 247800 руб.

Начислена заработная плата работникам, занятым строительством павильона: Д08-К70 – 260800 руб.

Начислены страховые взносы на заработную плату работников, занятых на строительстве павильона: Д08-К69 – 67808 руб. (по 26%)

Списаны общехозяйственные расходы на строительстве павильона: Д08-К26 – 146700 руб.

Списаны транспортные расходы на строительстве павильона: Д08 – К23 – 56000 руб.

Принят объект к учету: Д01 – К08 – 779108 руб.

4. Исправительные записи.

Д10-К60 – 63000 руб.

Д19-К60 – 63000 руб.

Д68–К19 – 63000 руб.

Д08-К10 – 37800 руб.

Д01-К08 – 37800 руб.

Д19-К68 – 133435 руб.

Д68-К19 – 133435 руб.

5. Влияние ошибки на показатели отчетности.

Искажены обороты по счетам 10, 19, 68, 08, 01. При составлении отчетности за 1 кв. будут искажены строки «Бухгалтерского баланса»: «Запасы» - занижена, «Основные средства» - занижена (а в следующие периоды будет занижена сумма амортизации по ООС)

6. Последствия ошибки для целей налогообложения и налоговые санкции.

Пени и штрафы – самостоятельно

Задача № 9

ООО «Резеда» в феврале 2009 года получила в качестве вклада в уставный капитал от одного из участников общества (юридического лица) объект основных средств. Согласованная участниками ООО «Резеда» стоимость основных средств (с учетом суммы НДС, подлежащей восстановлению у учредителя – передающей стороны) признана равной 495600 рублей, что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале ООО и не превышает стоимость, определенную независимым оценщиком.

Остаточная стоимость полученного объекта основных средств, по данным налогового учета передающей стороны, составляет 420000 рублей, сумма восстановленного НДС - 75600 рублей. В акте приемки - передачи объекта основных средств не выделена отдельной строкой сумма восстановленного НДС.

В бухгалтерском учете ООО «Резеда» сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Февраль 2009 г.
Отражена стоимость полученного объекта основных средств как вклад в уставный капитал	08	75-1	420000
Отражена восстановленная сумма НДС	19	75-1	75600
Принят к учету объект основных средств	01	08	420000
Принят к налоговому вычету сумма НДС	68	19	75600

1. Необоснованно учтена сумма НДС, восстановленная учредителем, т.к. в акте приемки - передачи объекта основных средств сумма НДС не выделена отдельной строкой

2. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», НК РФ Гл. 21: Налоговый вычет по полученному имуществу производится на основании документов, которыми оформляется передача имущества в качестве вклада в УК, при этом обязательно выделение суммы НДС отдельной строкой.

3. Дт 08 – Кт 75.1 495600

Дт 01 – Кт 08 495600

4. Дт 19 – Кт 75.1 75600

Дт 08 – Кт 75.1 75600

Дт 01 – Кт 08 75600

Дт 68 – Кт 19 75600

5. Искажены обороты по счетам 19, 68, 08, 01, 75, занижен показатель строки «Основные средства», «Кредиторская задолженность» в части НДС, подлежащего уплате в бюджет, бухгалтерского баланса,

6. Возможно занижение суммы НДС к уплате в бюджет, занижение амортизационных отчислений и, следовательно, расходов для расчета налога на прибыль.

Необходимо доплатить

Ст. 75 НК РФ пеня = 75600*8,0/100/300=20,16 руб. – за каждый день просрочки до момента доплаты НДС

Ст. 122 НК РФ штраф за неполную уплату налога 20/100*75600=15120 руб.

Задача 10.

ООО «Сатурн» в январе 2009 года выявила в результате инвентаризации объекта основных средств, ранее не учтенный в бухгалтерском учете. Комиссия приняла решение об оценке данного имущества в размере 300 000 рублей, что соответствует рыночной цене в момент оприходования объекта.

В бухгалтерском учете установили срок эксплуатации – 5 лет – и линейный метод начисления амортизации. Для целей исчисления налога на прибыль признан прочий доход в сумме 300 000 рублей, но не учтена сумма начисленной амортизации. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Январь 2009 года:

Дт 01 Кт 91.1 – 300 000 – оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации

Февраль 2009 года:

Дт 20 Кт 02 – 5000 – начислена амортизация

Решение (по пунктам самостоятельно):

Проводки в таблице сделаны правильные, только не рассчитан налог на прибыль организации за год.

300000:5 лет = 60000

ННП= (300000-60000) * 20%= 48000

Дт 99 Кт 68 - 48000

Задача № 11

При проверке правильности расчета НДС было установлено, что организация, занимающаяся производством бумаги, осуществляет строительство цеха хозяйственным способом. За 1 квартал отчетного года объем СМР составил 523000 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 10 - 242770 руб.;

Дебет 08 Кредит 70 - 110000 руб.;

Дебет 08 Кредит 69 - 28930 руб.;

Дебет 08 Кредит 02 - 54000 руб.;

Дебет 08 Кредит 23 - 87300 руб.

Решение:

1. Не начислен НДС на СМР, выполненные хозяйственным способом

2. Нормативные документ: п1. ст 146 НК РФ

3. Правильные записи: те, что указаны в условии задачи +

Дт 19смр Кт 68 94140- начислен НДС на стоимость СМР хозяйственным способом

Дт 68 Кт 19смр 94140 – принят к вычету НДС

4. Исправительные записи

Дт 19смр Кт 68 94140

Дт 68 Кт 19смр 94140

5. Влияние ошибки на показатели БФО: искажены обороты и сальдо по счетам 19 и 68

6. В НУ занижена НБ по НДС на 523000, сумма неуплаченного налога составляет 94140 руб. Пеня за 1 день просрочки = 94140*8,0%/300=25,10 руб.

Задача №16

Аудиторская проверка ООО «Гермес» выявила, что в декабре предыдущего года организацией был создан резерв под снижение стоимости партии материалов в связи со снижением их текущей рыночной стоимости. Стоимость данной партии материалов на конец предыдущего года, отраженная в бухгалтерском и налоговом учете, – 120 000 рублей, величина созданного резерва – 20 000 рублей.

В связи с невостребованностью данного вида материалов в производстве в апреле отчетного года было принято решение о реализации всей партии. 24 апреля материалы были проданы за 112 100 рублей, в том числе НДС – 18%. В учете ООО «Гермес» данные хозяйственные операции были отражены следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
31 декабря предыдущего года
Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей	91-2	14	20 000
24 апреля отчетного года
Отражена задолженность покупателей за проданные материалы	62	90-1	112 100
Отражена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя с одновременным отражением этой суммы налога как причитающейся к уплате в бюджет	90-3	68	17 100
Отражено списание учетной стоимости материалов, выручка от продажи которых признана в установленном порядке	90-2	10-1	120 000
Списана сумма ранее начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей	14	91-1	20 000
Заключительными оборотами апреля отражен убыток от продажи материалов	99	90-9	25 000
Заключительными оборотами апреля отражен доход от списания резерва под снижение стоимости материальных ценностей	91-9	99	20 000

Решение:

1. Содержание ошибки. Не начислены ПНО и ПНА

2. Нормативные документы. - ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- ПБУ 5/01, 18/02

- Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ

3. Правильные бухгалтерские записи.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
31 декабря предыдущего года
Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей	91-2	14	20000
Начислено ПНО	99ПНО	68	4000
24 апреля отчетного года
Отражена задолженность покупателей за проданные материалы	62	90-1	112 100
Отражена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя с одновременным отражением этой суммы налога как причитающейся к уплате в бюджет	90-3	68	17 100
Списана сумма материалов на производство ПРУ, под которые ранее был создан резерв	20	10.1	120 000
Отражено списание учетной стоимости материалов, выручка от продажи которых признана в установленном порядке	90-2	20	120 000
Списана сумма ранее начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей	14	91-1	20000
Начислено ПНА с суммы восстановленного оценочного резерва	68	99ПНА	4000
Заключительными оборотами апреля отражен убыток от продажи материалов	99	90-9	25 000