12.2.10.2. Сроки выставления прежнего (старого) корректировочного счета-фактуры

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 2).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила составления и выставления корректировочных счетов-фактур согласно рекомендациям ФНС России, приведенным в Письме от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@.

О новых правилах составления и выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.11.2 "Сроки выставления нового корректировочного счета-фактуры".

Корректировочный счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней с даты составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Таким документом могли служить договор, соглашение, дополнительное соглашение или иной первичный документ, отвечавший требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

12.2.10.3. ПРЕЖНЯЯ (СТАРАЯ) ФОРМА КОРРЕКТИРОВОЧНОГО

СЧЕТА-ФАКТУРЫ. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ

КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ

И ТРЕБОВАНИЯ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ (ОФОРМЛЕНИЮ)

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена форма и Правила заполнения корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила составления корректировочных счетов-фактур согласно рекомендациям ФНС России, приведенным в Письме от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@.

О новых правилах составления корректировочных счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.11.3 "Новая форма корректировочного счета-фактуры. Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению)".

Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 2).

До вступления в силу Постановления N 1137 ФНС России рекомендовала использовать форму корректировочного счета-фактуры, приведенную в Приложении N 1 к Письму от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@. Порядок ее заполнения приведен в Приложении N 2 к указанному Письму. Такой счет-фактура может быть заполнен любым способом. Каких-либо ограничений, в частности по формату бумаги, не предусмотрено (Письмо ФНС России от 02.11.2011 N ЕД-3-3/3608@ (п. 1)).

Примечание

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры по форме, рекомендованной ФНС России, приведен в приложении 5 к разд. 12.2 "Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Подчеркнем, что данная форма имеет рекомендательный характер. Поэтому продавец вправе выставить корректировочный счет-фактуру по самостоятельно разработанной форме. Однако при этом необходимо соблюсти требования к обязательным реквизитам корректировочного счета-фактуры. Они установлены п. п. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ.

Так, в счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), необходимо указать:

1) наименование ("корректировочный счет-фактура"), порядковый номер и дату составления;

2) порядковый номер и дату составления счета-фактуры, по которому производится корректировка;

3) наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя;

4) наименования товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, по которым происходит изменение цены или количества (объема), а также единицу измерения (при возможности ее указания);

5) количество (объем) товаров (работ, услуг) до и после уточнения;

6) наименование валюты;

7) цену (тариф) за единицу измерения (если возможно указать) без учета налога до и после изменения (в случае применения государственных регулируемых цен, включающих НДС, цена указывается с учетом суммы налога);

8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога до и после изменений;

9) сумму акциза по подакцизным товарам;

10) налоговую ставку;

11) сумму налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога до и после изменения;

13) разницу между показателями счета-фактуры, по которому производится корректировка, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменяется в сторону уменьшения, разница между суммами налога, исчисленными до и после изменения, указывается в корректировочном счете-фактуре с отрицательным знаком (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, корректировочный счет-фактура должен быть подписан уполномоченными лицами, а если он выставлен индивидуальным предпринимателем, также должны быть указаны реквизиты свидетельства о его государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Примечание

Подробнее об указанных требованиях вы можете узнать в разд. 12.2.3.9 "Требования к подписи прежнего (старого) счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры" и разд. 12.2.6 "Выставление прежнего (старого) счета-фактуры индивидуальным предпринимателем (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914)".

В случае несоблюдения требований по заполнению корректировочного счета-фактуры, установленных п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, в вычете по нему может быть отказано (п. 2 ст. 169 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 23.08.2012 N 03-07-09/125).

Однако следует иметь в виду, что некоторые ошибки, допущенные при заполнении корректировочного счета-фактуры, не препятствуют получению вычета.