12.1.11. Корректировочный счет-фактура по новой форме, утвержденной постановлением правительства рф n 1137

С 1 октября 2011 г. в Налоговый кодекс РФ введены новые положения, предусматривающие, что в определенных случаях продавцы товаров (работ, услуг) обязаны составлять корректировочные счета-фактуры (ст. 163, абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 16 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ).

Однако форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены значительно позже - Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

До вступления в силу указанного Постановления ФНС России рекомендовала использовать форму корректировочного счета-фактуры, приведенную в Приложении N 1 к Письму от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@. Порядок ее заполнения приведен в Приложении N 2 к указанному Письму.

Примечание

Подробнее о выставлении корректировочных счетов-фактур по форме, рекомендованной ФНС России, вы можете узнать в разд. 12.2.10 "Прежний (старый) корректировочный счет-фактура по форме, рекомендованной ФНС России".

Далее мы подробно рассмотрим новый порядок оформления и выставления корректировочных счетов-фактур, а также правила их регистрации в книге покупок и книге продаж.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 12.1.11.1. Случаи составления нового корректировочного счета-фактуры (изменение количества (объема) или цены товаров, работ, услуг, имущественных прав, в том числе при предоставлении ретроскидок) >>>

разд. 12.1.11.2. Сроки выставления нового корректировочного счета-фактуры >>>

разд. 12.1.11.3. Новая форма корректировочного счета-фактуры. Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению) >>>

разд. 12.1.11.4. Вычеты по новым корректировочным счетам-фактурам у продавца и покупателя >>>

разд. 12.1.11.5. Порядок регистрации новых корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж >>>

12.1.11.1. СЛУЧАИ СОСТАВЛЕНИЯ НОВОГО

КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ

(ИЗМЕНЕНИЕ КОЛИЧЕСТВА (ОБЪЕМА) ИЛИ ЦЕНЫ ТОВАРОВ,

РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ,

В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ РЕТРОСКИДОК)

Продавец товаров (работ, услуг) должен выставить корректировочный счет-фактуру в том случае, если изменяется стоимость отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Это может произойти в том числе из-за уменьшения или увеличения цены или количества (объема) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). В корректировочном счете-фактуре отражается как новая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и изменение стоимости.

Если вы одновременно изменяете стоимость нескольких партий товаров, по каждой из которых оформлялся отдельный счет-фактура, то корректировочный счет-фактуру вы должны выставить отдельно к каждому первоначальному счету-фактуре. Это следует как из формы корректировочного счета-фактуры, так и из пп. "в" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры. ВАС РФ признал эти нормы не противоречащими законодательству (Решение ВАС РФ от 11.01.2013 N 13825/12). Таким образом, составление сводных корректировочных счетов-фактур не предусмотрено.

Корректировочный счет-фактура выставляется, в частности, в следующих случаях:

- после отгрузки товаров (передачи работ, услуг) их цена увеличилась или уменьшилась;

- при приемке товара покупатель выявил расхождение количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, например недостачу (Письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48, от 12.03.2012 N 03-07-09/22, ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@);

- покупатель возвращает продавцу товары, не принятые на учет (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@);

- покупатель вместо возврата некачественного товара (в том числе принятого на учет) утилизирует его по согласованию с продавцом (Письмо Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-09/66);

- покупатель, который не является плательщиком НДС, возвращает продавцу оприходованный товар (Письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56).

Примечание

Корректировочный счет-фактура не выставляется, если изменение стоимости происходит в связи с исправлением арифметической или технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В таких случаях следует внести исправления в счет-фактуру (Письма Минфина России от 23.08.2012 N 03-07-09/125, от 15.08.2012 N 03-07-09/119, от 08.08.2012 N 03-07-15/102, от 31.07.2012 N 03-07-09/95, от 16.04.2012 N 03-07-09/36, от 05.12.2011 N 03-07-09/46, от 30.11.2011 N 03-07-09/44, ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@).

Кроме того, по мнению Минфина России, корректировочный счет-фактура не выставляется и тогда, когда итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок. Как отмечают чиновники, в данном случае в "отгрузочный" счет-фактуру, составленный с указанием плановых цен, также вносятся исправления, поскольку расчет цены товаров не изменяется (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45).

Если ошибка допущена в корректировочном счете-фактуре, необходимо оформить новый исправленный экземпляр этого документа (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Подробнее о порядке внесения исправлений в счет-фактуру (в том числе корректировочный) вы можете узнать в разд. 12.1.6 "Как исправить ошибки в новом счете-фактуре, в том числе корректировочном (по формам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 1137)".

Перед тем как выставить корректировочный счет-фактуру, следует получить согласие (уведомить) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Оно может быть подтверждено договором, соглашением или иным соответствующим первичным документом.

Примечание

Исходя из норм абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ достаточно подтвердить факт уведомления покупателя об изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В то же время во избежание конфликтных ситуаций с контрагентом целесообразно заручиться его согласием, особенно в случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг).

Таким образом, если начиная с 1 октября 2011 г. с согласия (с ведома) покупателя происходит изменение стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав (т.е. составлен первичный документ на изменение стоимости), продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру (Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ (п. 1)). Это относится в том числе и к товарам (работам, услугам, имущественным правам), отгруженным (выполненным, оказанным, переданным) до 1 октября 2011 г. (Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/116, от 14.02.2012 N 03-07-09/07, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).

Например, организация "Альфа" во II квартале 2012 г. поставила организации "Бета" партию товара. В III квартале организация "Альфа" за достижение определенного объема закупок предоставила покупателю скидку, направив уведомление об этом 9 августа 2012 г.

13 августа 2012 г. организация "Альфа" составила корректировочный счет-фактуру, отразив в нем стоимость товаров и суммы НДС как до, так и после изменения, а также величину разницы.

Отметим, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцу придется выставить новый корректировочный счет-фактуру, в который переносятся данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (Письма Минфина России от 05.09.2012 N 03-07-09/127, от 01.12.2011 N 03-07-09/45).

В заключение отметим, что корректировочные счета-фактуры могут выставляться в электронной форме или на бумажном носителе (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Как правило, корректировочный счет-фактура составляется на бумажном носителе в двух экземплярах, один из которых налогоплательщик передает покупателю, а второй экземпляр хранит у себя (п. 5 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры). Однако есть случаи, когда счет-фактура составляется в единственном экземпляре (см., например, п. 18 Правил ведения книги продаж).