17.1.1.2.8. Представляем в налоговую инспекцию декларацию, заявление о ввозе товаров и необходимые документы

Декларацию по импорту из Белоруссии и Казахстана, Заявление, а также необходимые документы вы должны представить в налоговую инспекцию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (наступления срока лизингового платежа) (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах).

Если показатели поданной вами декларации не соответствуют данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств Таможенного союза, налоговики имеют право взыскать недоплаченную сумму налога и пени, а также привлечь вас к ответственности (п. 9 ст. 2 Протокола о товарах). Однако только лишь за несоответствие данных оштрафовать вас не смогут, ведь ответственность за это не предусмотрена Налоговым кодексом РФ. В то же время при наличии состава правонарушения в соответствии со ст. 120 или ст. 122 НК РФ вас могут оштрафовать на основании указанных норм.

Отметим, что обмен информацией в электронном виде об уплаченных суммах НДС между налоговыми органами России, Белоруссии и Казахстана осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов". Методические рекомендации по осуществлению такого обмена утверждены Приказом ФНС России от 18.01.2011 N ММВ-7-2/19@.

Обмен информацией между налоговыми органами государств осуществляется путем предоставления реестров заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Если же вы не представите декларацию или представите ее с опозданием, налоговые органы могут привлечь вас к ответственности по ст. 119 НК РФ. Это предусмотрено п. 9 ст. 2 Протокола о товарах.

Заметим, что ответственность за непредставление (представление с нарушением срока) Заявления о ввозе товаров не предусмотрена.

Примечание

О том, как заполнить Заявление и декларацию по импорту из Белоруссии и Казахстана, вы можете узнать в гл. 35 "Декларация по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана) с 1 июля 2010 г.".

17.1.1.2.9. "Ввозной" ндс принимаем к вычету

НДС, уплаченный по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь или Республики Казахстан, вы вправе принять к вычету в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (п. 11 ст. 2 Протокола о товарах).

Напомним, что принять к вычету "ввозной" НДС вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). Поэтому, если вы не являетесь плательщиком НДС, например в связи с применением специальных налоговых режимов (ЕНВД, ЕСХН, УСН, патентной системы налогообложения), НДС к вычету вы принять не сможете (см., например, Письмо Минфина России от 26.01.2012 N 03-07-14/10).

В такой ситуации вам придется учесть "ввозной" НДС в стоимости товара по правилам, которые установлены в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Примечание

О порядке принятия сумм НДС к вычету, а также об учете НДС в стоимости товаров вы можете узнать в разд. 15.3 "Источники покрытия "ввозного" НДС".

О порядке принятия к вычету "ввозного" НДС по операциям импорта из Белоруссии до 1 июля 2010 г. вы можете узнать в разд. 17.2.1.1.2.9 "Принятие "ввозного" НДС к вычету".

При ввозе товаров из стран Таможенного союза книга покупок заполняется в порядке, предусмотренном п. 17 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Согласно указанной норме суммы НДС, подлежащие вычету, отражаются в книге покупок после получения Заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате НДС. Кроме того, в книге покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

Примечание

Схожий порядок ранее был предусмотрен п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Отметим, что в данной норме речь шла о порядке регистрации подтверждающих документов при ввозе товаров из Белоруссии в соответствии с Соглашением от 15.09.2004. Однако этот же порядок применялся при ввозе товаров с территории стран - участников Таможенного союза (Письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-07-13/01-36, от 20.01.2011 N 03-07-13/1-03).

Таким образом, суммы НДС, подлежащие вычету, отражаются в книге покупок после получения Заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа (Письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-07-13/1-03).

ПРИМЕР

принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров из Белоруссии

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

Организация "Альфа" 16 августа приняла к учету партию товара, приобретенного у белорусского поставщика-производителя.

Цена сделки по договору составила 115 000 руб., включая стоимость доставки в размере 15 000 руб. Товар оплачен 23 августа. Ввезенный товар облагается по ставке НДС 18%.

НДС перечислен в бюджет 14 сентября, в тот же день в налоговую инспекцию представлены налоговая декларация и соответствующий пакет документов.

20 сентября получено заявление о ввозе с отметкой налоговой инспекции об уплате налога.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета организация включает затраты по заготовке и доставке товаров до центрального склада, производимые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу.

Решение

В бухгалтерском учете организация отразит следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
16 августа
Приняты к учету товары, полученные от поставщика	41	60	100 000	Товаросопроводи- тельные документы поставщика
Стоимость доставки товара включена в расходы на продажу	44	60	15 000	Акт приемки- сдачи оказанных услуг
Отражена задолженность по уплате НДС в бюджет при импорте товаров (115 000 x 18%)	19	68	20 700	Бухгалтерская справка-расчет
23 августа
Перечислена оплата по договору поставщику	60	51	115 000	Выписка банка по расчетному счету
14 сентября
Перечислен НДС в бюджет	68	51	20 700	Выписка банка по расчетному счету
20 сентября
Принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет при импорте товаров	68	19	20 700	Заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа, Налоговая декларация по импорту из Белоруссии и Казахстана, Платежное поручение на перечисление суммы НДС по ввезенному товару, Выписка банка по расчетному счету

Сумму НДС, которую организация приняла к вычету, нужно отразить в налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) за III квартал в разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации".