Изменения за последний месяц

КонсультантПлюс, 07.02.2013

Путеводитель по налогам практическое пособие по ндс

Часть I. Общие положения

Глава 1. Налогоплательщики ндс

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):

1) организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ) <1>;

2) индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза (далее - ТС) (абз. 6 п. 2 ст. 11 НК РФ).

--------------------------------

<1> Органы государственной власти и местного самоуправления также признаются плательщиками НДС (Письма Минфина России от 07.12.2007 N 03-07-11/616, ФНС России от 13.07.2009 N ШС-22-3/562@).

Лица, которые перемещают товар через границу (ввозят его), платят налог, только если такая обязанность установлена для них таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле (абз. 4 ст. 143 НК РФ). Поэтому указанные лица исчисляют и уплачивают НДС в порядке, который предусмотрен не только налоговым законодательством, но и Таможенным кодексом ТС, а также Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон "О таможенном регулировании в РФ", Закон N 311-ФЗ).

Примечание

Таможенный кодекс ТС вступил в силу с 1 июля 2010 г. (ч. 2 ст. 1 ТК ТС, ч. 2 ст. 8 ТК РФ). Одновременно в части, не противоречащей Таможенному кодексу ТС, применялся Таможенный кодекс РФ.

Таможенный кодекс РФ (за исключением п. 1 ст. 357.10 ТК РФ) прекратил свое действие в связи с вступлением в силу Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (п. 1 ч. 1 ст. 324 Закона N 311-ФЗ). Закон N 311-ФЗ был опубликован 29 ноября 2010 г. в "Российской газете" и вступил в силу по истечении одного месяца со дня опубликования. Пункт 1 ст. 357.10 ТК РФ утратил силу с 1 октября 2011 г. (ч. 2 ст. 324 Закона N 311-ФЗ).

Следует отметить, что Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, в которых организации и предприниматели могут освобождаться от исполнения обязанностей плательщиков НДС (ст. ст. 145, 145.1 НК РФ). Кроме того, некоторые лица вообще не являются плательщиками данного налога (п. 2 ст. 143 НК РФ).

При этом освобождение от обязанностей плательщиков НДС предоставляется при соблюдении определенных условий и на определенный срок. Также освобождение действует только в отношении уплаты "внутреннего" НДС.

Если же лицо не признается плательщиком согласно п. 2 ст. 143, оно не уплачивает ни "внутренний", ни "ввозной" налог.

Заметим, что указанные лица не имеют также права на вычеты по НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях применяется освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, а также кто не признается плательщиком данного налога, вы можете узнать в гл. 2 "Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика НДС. Кто не является налогоплательщиком НДС".

1.1. "Внутренний" и "ввозной" ндс - кто их платит

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

1) налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

По своему составу эти две группы отличаются. Кроме того, группа налогоплательщиков "ввозного" НДС больше, чем группа налогоплательщиков "внутреннего" НДС.

Если НДС на таможне платят все организации и предприниматели <2>, то НДС по операциям внутри РФ платит только часть организаций и предпринимателей. Те, кто "внутренний" НДС не уплачивают, либо освобождены от обязанностей налогоплательщиков НДС, либо вообще налогоплательщиками не являются.

--------------------------------

<2> Исключение составляют лица, которые в связи с организацией и предстоящим проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 143 НК РФ). Подробнее о том, кто не признается плательщиком НДС, вы можете узнать в разд. 2.2 "Кто не является налогоплательщиком НДС в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи".

Вот перечень организаций и предпринимателей, которые не обязаны платить налог по операциям внутри РФ. Это организации и предприниматели:

- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

- применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) - в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

- применяющие патентную систему налогообложения - в отношении деятельности, переведенной на ПСН (п. 11 ст. 346.43 НК РФ);

- освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;

- организации, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ (участники проекта "Сколково").

Из приведенного правила есть исключения. В частности, указанные лица (организации и предприниматели) обязаны заплатить НДС, если выставят покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 14.3 "В каких случаях лица, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны уплатить налог в бюджет (при применении УСН, ЕНВД, ЕСХН, освобождения по ст. 145 НК РФ и др.). Право на вычет НДС".

Все изложенное можно представить в виде таблицы.

Налогоплательщики	Обязанность по уплате "внутреннего" НДС	Обязанность по уплате "ввозного" НДС
Организации и предприниматели, применяющие ОСН <*>	+	+
Организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН	-	+
Организации и предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС	-	+

--------------------------------

<*> ОСН - общая система налогообложения.