
- •Лекція 4. Організація обліку безготівкового обігу
- •4.1 Організація обліку грошових коштів на поточних рахунках в банках
- •4.2. Придбання, обмін та продаж іноземної валюти
- •4.3. Відображення в обліку операцій з купівлі, продажу та обміну іноземної валюти
- •Кореспонденція рахунків із обліку придбання іноземної валюти
- •Оборотно-сальдова відомість
- •Кореспонденція рахунків із обліку обміну іноземної валюти
- •Кореспонденція рахунків із обліку реалізації іноземної валюти
- •Оборотно-сальдова відомість
- •4.4. Відображення в обліку курсових різниць
- •Відображення курсових різниць (кр) у бухгалтерському обліку
- •4.5. Облік іноземної валюти на рахунках у банках
- •Доходи та витрати, що враховують під час визначення об’єкта оподаткування
- •Оборотно-сальдова відомість
- •4.6. Облік депозитів у іноземній валюті
- •Кореспонденція рахунків із обліку депозитів в іноземній валюті (відсотки виплачено своєчасно)
- •4.7. Облік кредитів у іноземній валюті
Оборотно-сальдова відомість
№ рахунка |
Початкове сальдо |
Обороти |
Кінцеве сальдо |
|||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
312 |
7805000 |
– |
– |
7800000 |
5000 |
– |
314 |
– |
– |
8000000 |
8000000 |
– |
– |
632 |
– |
– |
8000000 |
– |
8000000 |
– |
714 |
– |
– |
– |
200000 |
– |
200000 |
Разом |
7805000 |
– |
16000000 |
16000000 |
8005000 |
200000 |
4.6. Облік депозитів у іноземній валюті
Інколи підприємство може покласти тимчасово вільні валютні грошові кошти на депозит.
Депозитні операції регулюють:
– ЦКУ (розділ 71. Позика. Кредит. Банківський вклад. § 3 Банківський вклад (ст. 1058 – 7065));
– Закон України “Про банки і банківську діяльність” від 07.12.2000 р. № 2121-111 (далі – Закон № 2121);
– Інструкція № 492;
– Положення про порядок здійснення банками України вкладних (депозитних) операцій з юридичними і фізичними особами, затверджене постановою Правління НБУ від 03.12.2003 р. № 516 (далі – Положення № 516).
Згідно з п. 1.1 Положення № 516:
“Вклад (депозит) – це грошові кошти в готівковій або безготівковій формі у валюті України або в іноземній валюті, або банківські метали, які банк прийняв від вкладника або які надійшли для вкладника на договірних засадах на визначений строк зберігання чи без зазначення такого строку (під процент або дохід в іншій формі) і підлягають виплаті вкладнику відповідно до законодавства України та умов договору”. Тобто, для депозитних операцій характерно вкладення грошових коштів на обумовлений строк та під процент (тобто з можливістю отримання доходу від розміщення вкладу).
За валютними депозитними операціями обліку підлягають:
– безпосередньо сума вкладу (депозиту) (далі називатимемо її основною сумою вкладу (депозиту));
– відсртки, що нараховують за розміщення коштів на депозит;
– курсові різниці (що виникають через інвалютність вкладу (депозиту)).
Бухгалтерський облік вкладу (депозиту) залежить від строку вкладу і того, як його оформлено: на підставі договору або за допомогою ощадного (депозитного) сертифіката. Із урахуванням цього депозити бувають короткостроковими або довгостроковими, а суму коштів, внесену на депозит в іноземній валюті (основна сума депозиту), відображають на рахунках бухгалтерського обліку підприємства-вкладника (табл. 4.8).
Таблиця 4.8
Рахунки обліку валютних депозитів
Основна сума вкладу |
||
депозити |
рахунок |
умови відображення вкладу (депозиту) на цьому рахунку |
Короткострокові депозити |
314 “Інші рахунки в банку в іноземній валюті” |
На цьому рахунку обліковуються короткострокові депозити, депозитний договір за якими укладено на строк не більше ніж 12 місяців із дати балансу |
352 “Інші поточні фінансові інвестиції” |
На цьому рахунку обліковують короткострокові депозити (на строк не більше за 12 місяців із дати балансу), оформлені ощадними (депозитними) сертифікатами |
|
Довгострокові депозити |
18 “Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи” |
На цьому рахунку обліковують довгострокові депозити, депозитний договір за якими укладено на строк понад 12 місяців із дати балансу |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
На цьому рахунку обліковують довгострокові депозити (на строк понад 12 місяців із дати балансу), оформлені ощадними (депозитними) сертифікатами |
|
Для обліку вкладів (депозитів) у національній та в іноземній валютах доцільно відкрити до цих рахунків окремі субрахунки. Відповідно валютні кошти на депозиті відображаються записом: Дт 314, 352, 18, 143 – Кт 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”. |
У бухгалтерському обліку операція з внесення коштів на депозит (тобто розміщення основної суми депозиту) відображається на рахунку обліку розрахунків, а у складі витрат підприємства-вкладника не відображається.
Особливості нарахування та виплати відсотків визначаються депозитним договором за згодою сторін.
Таблиця 4.9
Проценти на депозит
Проценти |
|
1 |
2 |
Розмір процентів |
Процентні ставки за депозитними операціями банки встановлюють самостійно. Встановлений розмір процентів вказують у договорі банківського вкладу (депозиту). Якщо ж договором його не обумовлено, то банк зобов’язаний виплатити їх у розмірі облікової ставки НБУ (ч. 1 ст. 1061 ЦКУ, п. 3.4 Положення № 516) |
Нарахування процентів |
Проценти на вклад (депозит), якщо інше не передбачено договором, нараховуються з дня, наступного за днем надходження до банку грошових коштів та до дня, що передує поверненню грошових коштів або їх списанню з вкладного (депозитного) рахунка вкладника з інших підстав (ч. 4 ст. 1061 ЦКУ, п. 1.7 Положення № 516) |
Виплата процентів |
За депозитом в іноземній валюті банк виплачує вкладнику суму нарахованих процентів у валюті вкладу або на умовах і в порядку, передбаченому договором відповідно до заяви вкладника, – в іноземній або в національній валюті (п. 1.6 Положення № 516). Виплата процентів за вкладом (депозитом) здійснюється у строки, обумовлені договором. Нараховані проценти згідно з умовами договору банківського вкладу (депозиту) банки можуть перераховувати на поточний рахунок підприємства або зарахувати на поповнення вкладу (депозиту) (п. 3.1 Положення № 516) |
У строки, обумовлені договором, підприємство-вкладник відображає нараховані суми відсотків у бухгалтерському обліку. Сума нарахованих банком депозитних відсотків підтверджується банківською випискою за депозитним рахунком.
Згідно з п. 20 П(С)БО 15 відсотки (як плата за користування активами підприємства іншою стороною) є доходом підприємства і визнаються такими у тому звітному періоді, до якого вони належать, на підставі бази їх нарахування та строку користування відповідними активами.
У бухгалтерському обліку сума нарахованих депозитних відсотків входить до складу інших фінансових доходів, що відображається записом Дт 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” – Кт 732 “Відсотки одержані”.
Відкриваючи інвалютний депозит, платник податків повинен здійснювати облік курсових різниць.
Курсові різниці на дату балансу і дату здійснення розрахунків в бухгалтерському обліку розраховують як (1) за основною сумою депозиту, так і (2) за сумою нарахованих (але ще не виплачених, які, отже, також потрапляють у зв’язку з цим у балансі до розряду монетарних статей) відсотків.
У бухгалтерському обліку курсові різниці (КР), що виникають за депозитними операціями, є неопераційними і обліковуються:
– додатні КР – у складі інших доходів (Кт 744 “Дохід від неопераційної курсової різниці”);
– від’ємні КР – у складі інших витрат (Дт 974 “Втрати від неопераційних курсових різниць”).
Облік депозитних курсових різниць узагальнено у табл. 4.10.
Таблиця 4.10
Особливості обліку депозитних КР
Бухгалтерський облік |
|
Основна сума депозиту |
КР розраховують: – на дату балансу; – на дату розрахунків (тобто на момент повернення основної суми депозиту) |
Відсотки за депозитом |
За процентами КР розраховують: – на дату балансу; – на дату розрахунків (тобто на момент виплати депозитних відсотків) |
Після закінчення строку депозитного вкладу, як передбачено договором, депозитну суму перераховують з депозитного рахунка на поточний рахунок підприємства, а також виплачують відсотки.
Цю операцію відображають у бухгалтерському обліку, де повернення на поточний рахунок основної суми депозиту та отримання процентів стосуватиметься рахунків обліку розрахунків (Дт 312 – Кт 314, 373).
Оскільки повернення валютного депозиту для бухгалтерського обліку є розрахунковою операцією (здійсненням розрахунків), то платнику податків слід відобразити в обліку відповідні курсові різниці.
Доходи, отримані від депозитних операцій, підлягають оподаткуванню.
Датою отримання доходів платника податку від виконання кредитно-депозитних операцій є дата визнання відсотків (комісійних та інших платежів, пов’язаних зі створенням або придбанням кредитів, вкладів (депозитів), визначена за правилами бухгалтерського обліку (п. 137.8 ПКУ).
Згідно з п.п.138.5.2 ПКУ, датою збільшення витрат платника податку від здійснення кредитно-депозитних операцій є дата визнання відсотків (комісійних та інших платежів, пов’язаних зі створенням або придбанням кредитів, вкладів (депозитів)), визначена згідно з правилами бухгалтерського обліку.
Згідно зі ст. 153.1.3 Податкового кодексу України визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
Прибуток (позитивне значення курсових різниць) враховується у складі доходів платника податку, а збиток (від’ємне значення курсових різниць) – у складі витрат платника податку.
Приклад 7. Підприємство уклало договір банківського вкладу та відкрило короткостроковий (на три місяці) депозит в іноземній валюті (у доларах США) на суму $10000.
Депозит:
– відкрито 15.03. (курс НБУ– 7,80 грн. /$);
– закрито 15.06. (курс НБУ – 7,98 грн./$). За умовами договору проценти нараховуються щомісячно, однак виплачуються після закінчення депозитного договору – 15.06. сума процентів, нарахована на депозит (разом $300), становила (умовно):
на 31.03. – $50 (курс НБУ на 31.03. – 7,86 грн./$);
на 30.04. – $100 (курс НБУ на 30.04. – 7,92 грн./$);
на 31.05. – $100 (курс НБУ на 31.05. – 7,95 грн./$);
– на 15.06. – $50 (курс НБУ на 15.06. – 7,98 грн./$).
Депозитні проценти виплачено своєчасно – 15.06.
В обліку підприємства-вкладника операції відображатимуться таким чином (табл. 4.11).
Таблиця 2.11