1.3. Системы косвенного налогообложения

К системе косвенного обложения относятся платежи, кото-

рые фактически взимаются с потребителя товара, работы, ус-

луги, поскольку включаются в их цены (акцизы, НДС и др.).

Самым популярным косвенным налогом в мире считает-

ся НДС. Налог на добавленную стоимость установлен в более

чем 120 странах мира. Идея создания платежа родилась у не-

мецкого предпринимателя Вильгельма фон Сименса в 1919 г.

Вначале налог назывался «Veredelte Umsatzsteuer» – «облаго-

роженный налог с оборота». Его платили при продаже любой

продукции или услуг. При этом фирмы не могли зачесть на-

лог, уплаченный при покупке сырья. Однако внедрить НДС

на практике у Вильгельма фон Сименса не получилось.

Позже принцип взимания НДС доработал француз Мо-

рис Лоре. Прежде чем ввести НДС на территории Франции,

23

Налоговые системы зарубежных стран

налог «тестировали» в африканском государстве Кот д`Ивуар

более десяти лет. Современный вид НДС приобрел во Фран-

ции в 1954 году.

При взимании НДС с внешнеторговых операций ис-

пользуются следующие два принципы:

1. Принцип места страны назначения (страны потреб-

ления). НДС взимается со всех товаров и услуг, которые вве-

зены в данную юрисдикцию вне зависимости от того, где эти

продукты были произведены. Таким образом, экспорт не об-

лагается НДС, а импорт облагается. Данный принцип приме-

няется в странах ЕС.

2. Принцип места страны происхождения. НДС взимает-

ся со всех товаров и услуг, произведенных в данной стране,

вне зависимости от места их потребления. В данном случае

облагается экспорт и не облагается импорт.

Другими не менее важными косвенными налогами яв-

ляются акцизы. Отечественные историки не могут точно ука-

зать, когда акцизы появились в мире. Во внешнеторговом обо-

роте акцизы выступают наравне с таможенными пошлинами

и НДС, поскольку имеют статус таможенных платежей.

Акцизы и таможенные пошлины имеют много общего.

Например, отечественный экономист Н.И. Тургенев называл

акцизами пошлину с предметов внутреннего потребления в

своем исследовании «Опыт теории налогов» 1818 г.1 Известно,

что в Китае во времена династии Цин взималась акцизная

пошлина. Однако с течением времени налоги стали все более

различаться между собой.

В России предшественником акцизов считаются винные

откупа. В «Плане финансов» (1810) М.М. Сперанский писал

следующее: «Трудно решить вопрос о сравнительных выгодах

откупа, ныне существующего, и акциза, в других государствах

употребляемого. Нет сомнения, однако же, что мало-помалу

должно стараться акцизом заменить откуп, а между тем ввести

немедленно и не позже как с 1811 г. акциз в тех губерниях, где

1 Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права /

Науч. ред. А.Н. Козырин; сост. А.А. Ялбулганов. – М., 1998. Т. 1. С. 186.

24

Общие вопросы функционирования налоговых систем

вольная продажа питей существует. Сие одно составит весьма

важную статью доходов»1.

Акцизы отличаются от таможенных пошлин обязатель-

ной маркировкой подакцизной продукции, а также обложе-

нием внутренних операций.