4. Учет амортизации основных средств

В процессе кругооборота основные средства, сохраняя пер­воначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются. Под износом понимают потерю основными средствами части их стоимости. Для замены износившихся основных средств предприятие должно накапливать определенные средства, т. е. суммы износа основных средств должны каким-то путем возмещаться из выручки. Такое накапливание происходит путем системати­ческого включения в себестоимость производимого продукта сумм, равных величине износа основных средств. Эти суммы получили название амортизационных отчислений.

Амортизацией является систематическое, в течение срока полезного использования (СПИ) погашение амортизируемой величины, которая определяется как фактическая или переоцененная стоимость ОС за вычетом расчетной ликвидационной стоимости (суммы возмещения, ожидаемой к получению при выбытии объекта после завершения эксплуатации).

Ежегодная сумма амортизационных отчислений зависят от СПИ объектов основных средств. В настоящий момент под СПИ понимается период, в течение которого использование объекта ОС приносит организации экономические выгоды (доход).

Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В соответствии с Классификацией для начисления амортизации все амортизируемые ОС объединены в следующие амортизационные группы по СПИ.

1 группа – все недолговечное имущество со СПИ от 1 года до 2 лет включительно

2 группа - имущество со СПИ свыше 2 лет до 3 лет включительно

3 группа - имущество со СПИ свыше 3 лет до 5 лет включительно

4 группа - имущество со СПИ 5 лет до 7 лет включительно

5 группа - имущество со СПИ свыше 7 лет до 10 лет включительно

6 группа - имущество со СПИ свыше 10 лет до 15 лет включительно

7 группа - имущество со СПИ свыше 15 лет до 20 лет включительно

8 группа - имущество со СПИ свыше 20 лет до 25 лет включительно

9 группа - имущество со СПИ свыше 25 лет до 30 лет включительно

10 группа - имущество со СПИ свыше 30 лет

Предприятия мо­гут применять следующие способы начисления амортизации основных средств:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемо­го остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма начисления аморти­зационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, ис­численной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Слайд: Пример

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизаци­онных отчислений определяется исходя из остаточной стоимос­ти объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного исполь­зования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавлива­емого в соответствии с законодательством.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высоко­технологичных отраслей и эффективных видов машин и обору­дования, устанавливаемому федеральными органами исполни­тельной власти. По движимому имуществу, составляющему объ­ект финансового лизинга и относимому к активной части ос­новных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше трех.

Слайд: Пример

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизаци­онных отчислений определяется исходя из первоначальной сто­имости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающееся до конца срока службы объ­екта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Слайд: Пример

При способе списания стоимости пропорцио­нально объему продукции (работ) начисление амортизацион­ных отчислений производится исходя из натурального показа­теля объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотноше­ния первоначальной стоимости основных средств и предполага­емого объема продукции (работ) за весь срок полезного исполь­зования объекта основных средств.

Слайд: Пример

Для удобства расчетов годовую сумму аморти­зационных отчислений выражают в процентах к первоначаль­ной стоимости основных средств. Эта величина получила назва­ние нормы амортизации основных средств.

Расчетная ликвидационная стоимость, СПИ и способ амортизации, применяемые в отношении объекта ОС, должны пересматриваться как минимум в конце каждого отчетного периода. В случае значительных изменений в предполагаемой структуре и сроках потребления будущих экономических выгод от объекта ОС способ должен быть изменен с целью отражения такого изменения, а само изменение необходимо отразить в бухгалтерской оценке (п. 44 Проекта).

При этом одни объекты однородной группы основных средств могут амортизироваться, например, линейным способом, а другие - способом уменьшаемого остатка (п. 37 Проекта).

Начисление амортизации начинается тогда, когда объект становится доступным для использования (когда его местоположение и состояние позволяют использовать его в соответствии с намерениями руководства). Другими словами, с того месяца, в котором объект введен в эксплуатацию. Аналогичным образом складывается ситуация с прекращением начисления амортизации.

В течение СПИ начисление амортизационных отчислений не приостанавливается при простое или прекращении активного использования объекта (например, при консервации), за исключением случаев, когда объект полностью самортизирован.