5.2 Аналіз рівня і динаміки фінансових результатів

Інформацію про основні види прибутку підприємства, як і основні дані для їх розрахунку, містить Звіт про фінансові результати. Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства розпочинають з дослідження їх рівня і динаміки. В процесі аналізу вивчають зміну кожного з показників фінансових результатів за звітний період порівняно з попереднім (базовим) періодом або даними фінансового плану підприємства. Для оцінки рівня і динаміки фінансових результатів діяльності підприємства за даними форми №2 «Звіт про фінансові резултьтаи» складають аналітичну таблицю, що містить інформацію про доходи, витрати, прибутки і збитки від господарської діяльності підприємствав за звітний та попередній періоди, їх абсолютну і відносну зміну (відхилення).

Приклад аналітичної таблиці:

Показники з форми №2 фінансової звітності	За попередній період, тис. грн.	За звітний період, тис. грн.	Відхилення (+/-)
			абсолютне, тис. грн.	відносне, %
1	2	3	4	5
… …	… …	… …	… …	… …

5.3 Аналіз доходів і витрат підприємства

Доходи і витрати є основними факторами формування прибтку (збитку) підприємства за всіма видами його господарської діяльності.

Доходи, відповідно до П(с)БО 15 «Дохід», класифікують за такими групами:

а) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

б) інші операційні доходи;

в) фінансові доходи;

г) інші доходи;

д) надзвичайні доходи.

Основними завданнями аналізу доходів доходів підприємства є вивчення рівня та структури доходів у звітному періоді, порівняння рівня та структури доходів у звітному і попередньому (базовому) періодах, оцінка зміни структури доходів і виявлення її причин.

Для вирішення цих завдань складається аналітична таблиця, в якій наводяться абсолютні величини доходів підприємства, їх частка у загальній сумі доходів звітного і базового періодів, зміна абсолютних величин доходів та їх часток у звітному періоді порівняно з базовим.

Приклад аналітичної таблиці:

Види доходів	За попередній період		За звітний період		Відхилення, (+/-)
	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	структура, %	суми, тис. грн.	структури, %
1	2	3	4	5	6	7
…	…	…	…	…	…	…
Разом доходів

Основні завдання аналізу витрат такі самі, як і аналізу доходів: вивчення рівня та структури витрат у звітному періоді; порівняння рівнів та структури витрат у звітному і попередньому періодах; оцінка зміни структури витрат та виявлення її причин.

Згідно з П(с)БО 16 «Виттрати» до складу витрат належать:

а) собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);

б) витрати пов’язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції: адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати;

в) фінансові витрати;

г) втрати від участі в капіталі;

д) інші витрати;

є) податок на прибуток;

ж) надзвичайні витрати.

Одночасно з аналізом цих витрат аналізують й вирахування з доходу: податок на додану вартість, акцизний збір, інші вирахування.

Методика аналізу витрат і вирахувань аналогічна викладеній вище методиці аналізу доходів.

Після аналізу доходів і витрат доцільно оцінити рівень і динаміку сумарних значень доходів і витрат та чистого прибутку підприємства, провести факторний аналіз прибутку підприємства, провести факторний аналіз зміни чистого прибутку під впливом зміни факторів його формування.

Кількісно оцінити вплив зміни кожного узагальненого фактора на зміну чистого прибутку (ΔЧП) можна за такою моделлю:

ΔЧП=ΔД_с-ΔВ_с

де ΔД_с – зміна абсолютної величини сумарних доходів підприємства у звітному періоді порівняно з попереднім періодом чи плановим показником;

ΔВ_с – зміна абсоолютної велични сумарних витрат і вирахувань підприємства у звітному періоді порівняно з попереднім періодом чи плановим показником.

Факторний аналіз зміни чистого прибутку у звітному періоді порівняно з попереднім (базовим) періодом чи плановим показником можна деталізувати, виділивши окремі складові доходів і витрат за певними ознаками, наприклад, видами господарської діяльності:

ΔЧП=(ΔД_о+ΔД_і+ΔД_ф+ΔД_н)-(ΔВ_о+ΔВ_і+ΔВ_ф+ΔВ_н)=( ΔД_о- ΔВ_о)+( ΔД_і-ΔВ_і)+(ΔД_ф- ΔВ_ф)+(ΔД_н- ΔВ_н).

Індекси «о», «і», «ф», «н» в моделі означають відповідні види господарської діяльності підприємства: операційної, інвестиційної, фінансової, надзвичайної.