- •Методические рекомендации
- •Содержание
- •Рекомендуемая литература
- •1. Налоговый учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства
- •2. Налоговый учет внереализационных доходов
- •3. Налоговый учет расходов организации
- •4. Порядок определения расходов по торговым операциям. Учет операций по реализации покупных товаров
- •5. Учет операций по реализации амортизируемого имущества
- •6. Учет доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
- •7. Учет операций по уступке (переуступке) права требования
- •8. Учет доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств
- •9. Учет операций с ценными бумагами
7. Учет операций по уступке (переуступке) права требования
Организация А 02.02.03 отгрузила организации Б продукцию на сумму 240000 руб. Договором купли-продажи установлен срок платежа – 05.03.03. 18.02.03, не дожидаясь срока платежа, организация А заключила с организацией В договор уступки права требования на сумму 180000 руб.
Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав) за февраль 2003 г.
Дата уступки права требования |
Объект |
Сумма задолженности |
Цена продажи |
Дата погашения задолженности по договору |
Убыток от уступки права требования |
Убыток, принимаемый в уменьшение налогооблагаемой базы текущего периода |
Убыток, принимаемый в уменьшение налогооблагаемой базы будущих периодов |
Сумма процентов в соответствии со ст.269 НК РФ |
Убыток от реализации права требования, учитываемый в составе расходов от реализации (гр.6 – гр.9) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Регистр суммы процентов по операциям уступки права требования за февраль 2003 г.
Дата уступки права требования |
Дата платежа, предусмотренная договором на реализацию товара |
Количество дней от даты уступки до даты платежа |
Цена продажи дебиторской задолженности |
Процентная ставка по сопоставимым долговым обязательствам |
Предельная величина процентов (ставка ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза) |
Сумма процентов (гр.4 * гр.3*гр.5 (или 6) : 365 * 100) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
|
|
|
|
|
Расходы, связанные с производством и реализацией, за 1 квартал 2003 г. (фрагмент)
Показатели |
Код строки |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
Стоимость реализованного права требования в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 279 НК РФ до наступления срока платежа |
230 |
|
Убыток от реализации права требования в соответствии со ст. 279 НК РФ по п1 – размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со ст. 269 НК РФ |
270 |
|
Итого признанных расходов (стр.230 – стр.270) |
320 |
|
Приложение №1 к листу 02
Доходы от реализации за 1 квартал 2003 г. (фрагмент)
Показатели |
Код строки |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
|
|
|
Расчет налога на прибыль организации за 1 квартал 2003 г. (фрагмент)
Показатели |
Код строки |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
Доходы от реализации |
010 |
|
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации |
020 |
|
Итого прибыль (убыток) (стр. 010 – стр. 020) |
050 |
|
Задание 7.2.
Организация А 02.02.03 отгрузила организации Б продукцию на сумму 240000 руб. Договором купли-продажи установлен срок платежа – 05.03.03. К установленному сроку покупатель (организация Б) не выполнил свои финансовые обязательства. 15.03.03 организация А заключила с организацией В договор уступки права требования на сумму 180000 руб.
Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав) за март 2003 г.
Дата уступки права требования |
Объект |
Сумма задолженности |
Цена продажи |
Дата погашения задолженности по договору |
Убыток от уступки права требования (гр.3 – гр.4) |
Убыток, принимаемый в уменьшение налогооблагаемой базы текущего периода |
Убыток, принимаемый в уменьшение налогооблагаемой базы будущих периодов |
Сумма процентов в соответствии со ст. 269 НК РФ |
Убыток от реализации права требования, учитываемый в составе расходов от реализации (гр.6 – гр.9) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Регистр учета внереализационных расходов текущего отчетного периода за 1 квартал 2003 г.
Дата операции |
Вид расхода |
Сумма расходов за текущий отчетный период |
Сумма расходов с начала налогового периода |
Код строки налоговой декларации |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|
Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам, за март 2003 г.
Дата уступки права требования |
Объект |
Сумма внереализационных расходов, учитываемых в будущих периодах, руб. |
Дата учета внереализационного расхода в составе внереализационных расходов текущего периода |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
|
|
Приложение №2 к листу 02
Расходы, связанные с производством и реализацией, за 1 квартал 2003 г. (фрагмент)
Показатели |
Код строки |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
Стоимость реализованного права требования в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 279 НК РФ до наступления срока платежа |
240 |
|
Убыток от реализации права требования в соответствии со ст. 279 НК РФ по п 1 – размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со ст. 269 НК РФ |
280 |
|
Итого признанных расходов (стр. 230 – стр. 270) |
320 |
|
Приложение №1 к листу 02
Доходы от реализации за 1 квартал 2003 г. (фрагмент)
Показатели |
Код строки |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
|
|
|
Расчет налога на прибыль организации за 1 квартал 2003 г. (фрагмент)
Показатели |
Код строки |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
Доходы от реализации |
010 |
|
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации |
020 |
|
Внереализационные расходы |
040 |
|
в том числе: |
|
|
убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ) |
041 |
|
Итого прибыль (убыток) (стр. 010 – стр. 020) |
050 |
|
Задание 7.3.
Организация В 15.03.03 приобрела по договору цессии у организации А право требования на дебиторскую задолженность к организации Б за 180000 руб. и 25.03.03 добилась погашения долга организацией Б в сумме 160000 руб.
Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг, за март 2003 г.
Дата реализации |
Объект |
Сумма, уплаченная при приобретении задолженности |
Цена продажи (погашения) |
Стоимость права, не принимаемая в уменьшение облагаемой базы (гр.3 – гр.4) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|
Приложение №2 к листу 02
Расходы, связанные с производством и реализацией, за 1 квартал 2003 г. (фрагмент)
Показатели |
Код строки |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
Стоимость реализованного права требования при его реализации как финансовой услуги |
220 |
|
Убытки при реализации права требования как реализации финансовых услуг |
290 |
|
Итого признанных расходов (стр. 220 – стр. 290) |
320 |
|
Приложение №1 к листу 02
Доходы от реализации за 1 квартал 2003 г. (фрагмент)
Показатели |
Код строки |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг |
070 |
|
Расчет налога на прибыль организации за 1 квартал 2003 г. (фрагмент)
Показатели |
Код строки |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
Доходы от реализации |
010 |
|
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации |
020 |
|
Итого прибыль (убыток) (стр. 010 – стр. 020) |
050 |
|