- •Методические рекомендации
- •Содержание
- •Рекомендуемая литература
- •1. Налоговый учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства
- •2. Налоговый учет внереализационных доходов
- •3. Налоговый учет расходов организации
- •4. Порядок определения расходов по торговым операциям. Учет операций по реализации покупных товаров
- •5. Учет операций по реализации амортизируемого имущества
- •6. Учет доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
- •7. Учет операций по уступке (переуступке) права требования
- •8. Учет доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств
- •9. Учет операций с ценными бумагами
2. Налоговый учет внереализационных доходов
Задание 2.1.
Российская организация В является налоговым агентом. В 1 квартале 2003 г. общая сумма дивидендов составила 1150000 руб., из которых 50000 руб. получены организацией В в текущем (налоговом) периоде как дивиденды от другого акционерного общества (ОАО «Форум»), с которых уже удержан налог (дивиденды получены 31.03.03, что подтверждается выпиской с расчетного счета в банке). Дивиденды распределяются следующим образом: российской организации А – 700000 руб. и российской организации Б – 300000 руб., иностранной организации Z – 100000 руб. Сумма налога, удерживаемая с дохода иностранной организации Z:
Hz = 100000 * 0,15 = 15000 руб.
Общая сумма налога с дивидендов, удерживаемая с доходов российских организаций:
Ho = (1150000 – 100000 – 50000) * 0,06 = 60000 руб.
Сумма налога, удерживаемая с дохода российских организаций А и Б определяется в зависимости от доли их доходов в общей сумме распределяемых между ними дивидендов. Общая сумма распределяемых между российскими организациями дивидендов составляет 1000000 руб. Доля дохода организации А в этой сумме составляет 70%, доля дохода организации Б – 30%.
Сумма налога, удерживаемая с доходов российских организаций:
Ha = 60000 * 0,7 = 42000 руб.
Hб = 60000 * 0,3 = 18000 руб.
Регистр-расчет суммы налога на доходы в виде дивидендов, выплаченных российской организацией-налоговым агентом, за 1 квартал 2003 г.
Наименование получателя дивидендов |
Общая сумма дивидендов, выплаченных за отчетный период |
Сумма дивидендов, полученных налоговым агентом за отчетный период |
Сумма дивидендов, выплаченных иностранным организациям за отчетный период |
Сумма налога с дивидендов, выплаченных иностранным организациям |
Общая налоговая база для исчисления налога с дивидендов, выплаченных российским организациям |
Сумма дивидендов, выплаченных каждой российской организации за отчетный период |
Доля каждой российской организации-получателя дохода в общей сумме выплаченных дивидендов, % |
Общая сумма налога, удерживаемая с доходов российских организаций |
Сумма налога с каждой российской организации-получателя дивидендов |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
А
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Z
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Регистр учета внереализационных доходов текущего отчетного периода за 1 квартал 2003 г.
Дата операции |
Вид дохода |
Сумма доходов за текущий отчетный период |
Сумма доходов с начала налогового периода |
Код строки налоговой декларации |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|
Расчет налога на прибыль организации за 1 квартал 2003 г. (фрагмент)
Показатели |
Код строки |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
Внереализационные доходы |
030 |
|
Итого прибыль (убыток) |
050 |
|
Доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) |
080 |
|
Налоговая база (стр. 050 – стр. 080) |
140 |
|
Раздел А «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» за 1 квартал 2003 г. (фрагмент)
Показатели |
Код строки |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде |
010 |
|
Дивиденды к уменьшению – всего |
|
|
в том числе: |
020 |
|
дивиденды, начисленные иностранным организациям |
030 |
|
дивиденды, начисленные физическим лицам – нерезидентам Российской Федерации |
040 |
|
дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде |
050 |
|
дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде до распределения дивидендов между акционерами (участниками) |
051 |
|
Налоговая база (стр. 010-стр. 020) – всего |
|
|
в том числе: |
|
|
дивиденды, начисленные российским организациям |
070 |
|
дивиденды, начисленные физическим лицам – резидентам |
071 |
|
Ставка налога (6%) |
080 |
|
Исчисленная сумма налога, причитающаяся в бюджет в текущем налоговом периоде (стр. 070 * стр. 080) |
090 |
|
Бухгалтерская справка «Сумма дивидендов, выплаченных российским и иностранным организациям» за 1 квартал 2003 г.
Наименование организации – получателя дивидендов |
Сумма, руб. |
Наименование и номер документа |
Дата документа |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерская справка «Сумма дивидендов, полученных от долевого участия в других организациях» за 1 квартал 2003 г.
Наименование организации, выплачивающей дивиденды |
Страна нахождения организации, выплачивающей дивиденды |
Сумма, руб. |
Наименование и номер документа |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
|
|
Задание 2.2.
По договору купли-продажи №5 от 26.01.03 организация отгрузила продукцию покупателю на сумму 120000 руб., в т. ч. НДС 20000 руб. Согласно условиям договора, покупатель должен произвести оплату в течение 10 дней с даты подписания акта приемки-сдачи продукции. Пеня за просрочку платежа составляет 0,05% в день. Акт приемки-сдачи подписан 31.01.03. Обязательства по уплате пеней признаны должником. Платеж за продукцию от покупателя получен 25.02.03. Таким образом, база, с которой начисляется пеня, составляет 120000 руб. Пеня начисляется за 15 дней – с 1.02.03 по 25.02.03.
Регистр учета расчетов по штрафным санкциям за январь 2003 г.
Реквизиты договора или решения суда |
Признак дохода или расхода |
Дата начала начисления штрафных санкций |
Порядок исчисления санкции (база) |
Порядок исчисления санкции (ставка), % |
Порядок исчисления санкции (временная единица расчета) |
Сумма санкций, начисленная по договору |
Дата прекращения начисления санкций |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
Регистр учета внереализационных доходов текущего отчетного периода за 1 квартал 2003 г.
Дата операции |
Вид дохода |
Сумма доходов за текущий отчетный период |
Сумма доходов с начала налогового периода |
Код строки налоговой декларации |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|
Задание 2.3.
По договору займа №1 от 08.01.03 организация выдала заем своему работнику в размере 100000 руб. сроком на 6 месяцев (182 дня). Условиями договора предусмотрена выплата процентов исходя из ставки 5% годовых. Проценты уплачиваются работником по окончании срока действия договора займа. Сумма займа выдана работнику 15.01.03.
Регистр-расчет начисленных по договорам займа сумм процентов
Наименование и номер договора |
Дата начала действия договора |
Дата окончания действия договора |
Срок действия договора, дн. |
Сумма по договору, руб. |
Ставка процента в соответствии с условиями договора, % |
Сумма процентов по договору, руб. [(гр.5*гр.4* *гр.6)/(365* *100) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
|
|
|
|
|
Регистр-расчет «Распределение по отчетным периодам сумм процентов, начисленных по договорам займа, заключенным на срок более одного отчетного периода»
Наименование и номер договора |
Распределение сумм начисленных процентов |
||||
Год |
Квартал (месяц) |
Период включения процентов во внереализационные доходы |
Срок начисления процентов, дн. |
Сумма процентов, руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
|
Регистр учета внереализационных доходов текущего отчетного периода за 1 квартал 2003 г.
Дата операции |
Вид дохода |
Сумма доходов за текущий отчетный период |
Сумма доходов с начала налогового периода |
Код строки налоговой декларации |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|
Задание 2.4.
Организация безвозмездно получила от некоммерческой организации оборудование, бывшее в эксплуатации, что подтверждено актом приемки-передачи №1 от 08.01.03. По данным документов передающей стороны остаточная стоимость оборудования составляет 110000 руб. Рыночная стоимость оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, составляет 100000 руб.
Бухгалтерская справка «Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав» за январь 2003 г.
Наименование безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) |
Дата совершения операции |
Рыночная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете организации |
Остаточная стоимость или затраты на производство (приобретение) по данным передающей стороны |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
|
|
Регистр «Стоимость безвозмездно полученного имущества»
Наименование безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) |
Дата совершения операции |
Документ, подтверждающий операцию |
Стоимость имущества (работ, услуг) по данным документов передающей стороны |
Рыночная стоимость имущества (работ, услуг) |
Ссылка на источник информации о рыночных ценах |
Стоимость имущества, включаемая во внереализационный доход |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
|
|
|
|
|
Регистр учета внереализационных доходов текущего отчетного периода за 1 квартал 2003 г.
Дата операции |
Вид дохода |
Сумма доходов за текущий отчетный период |
Сумма доходов с начала налогового периода |
Код строки налоговой декларации |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|
Задание 2.5.
По договору простого товарищества №3 от 10.01.03 двое товарищей (участники А и Б) осуществляют совместную деятельность. Оба товарища являются российскими организациями – юридическими лицами. Участник А внес в качестве вклада оборудование в оценке 90000 руб. (первоначальная стоимость оборудования составляет 100000 руб., сумма начисленной амортизации – 20000 руб.), участник Б – денежные средства в сумме 60000 руб. Налоговый и бухгалтерский учет доходов и расходов ведет участник А. По результатам деятельности за 1 квартал 2003 г. простым товариществом получен доход в сумме 30000 руб. Соглашением между товарищами установлено, что распределение дохода производится пропорционально доле вклада товарищей в совместную деятельность.
Регистр-расчет «Распределение доходов по результатам участия в простом товариществе» за 1 квартал 2003 г.
Реквизиты договора |
Наименование участников простого товарищества |
Стоимость имущества, переданного в качестве вклада по договору |
Доля вклада каждого участника товарищества в общее имущество, % |
Доход, полученный за отчетный период по результатам совместной деятельности |
Основание для распределения дохода |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
|
Регистр учета внереализационных доходов текущего отчетного периода за 1 квартал 2003 г.
Дата операции |
Вид дохода |
Сумма доходов за текущий отчетный период |
Сумма доходов с начала налогового периода |
Код строки налоговой декларации |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|