9. Рентный доход, его разновидности и учет в ценах на продукцию отраслей нефтегазового комплекса

Рента это регулярно получаемый доход на капитал, облигации государственных займов, имущество или землю, не требующий от получателя предпринимательской деятельности. Именно рента от использования стратегических природных ресурсов, эксплуатации магистральных трубопроводов, единой энергетической системы, использования воздушного бассейна и др. должна быть главным источником федерального бюджета.

Рента образуется в тех отраслях, где земля выступает формой основного капитала, и является результатом земельной собственности, ее экономической реализации. Выделяют три вида ренты.

Абсолютная земельная рента - это полное присвоение земельным собственником избытка рыночной стоимости над ценой производства. В сельском хозяйстве и добывающих отраслях эта цена определяется издержками производства в худших из используемых природных условий.

Дифференциальная рента I уровня это разница в уровне затрат на производство при использовании лучших и худших природных ресурсов (по качеству, продуктивности, местоположению и т.п.).

Дифференциальная рента II уровня связана с искусственным плодородием земли. Это предполагает интенсивное ведение производства, дополнительное вложение капитала в новую технику и технологии, в результате чего увеличивается нефтедобыча, повышается производительность труда, снижаются издержки, и образуется сверхприбыль.

Основной рентный доход образуется в минерально-сырьевом комплексе за счет природной горной ренты при разработке высоко- и сверхрентабельных месторождений полезных ископаемых, а также на предприятиях первичной переработки сырья.

Часть горной ренты, не зависящая от недропользователя, должна присваиваться государством, так как в соответствии с Конституцией России и законом «О недрах» оно является собственником недр. Эта часть горной ренты должна изыматься в бюджет.

Российское налоговое законодательство включает ряд действующих налогов, которые в той или иной мере можно отнести к изъятию рентного дохода.

Особенности налогообложения в нефтегазовом комплексе

Платность недропользования проистекает из права собственности государства на ресурсы и необходимостью мобилизации налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. В первом случае государство устанавливает, когда и в каких размерах вести разработку естественных богатств и получать соответствующую цену за свои богатства. Государство также распределяет поступления от добычи ресурсов в целях содействия устойчивого экономического роста с учетом интересов будущих поколений. Во втором случае оно обеспечивает поступления в государственную казну от ресурсного сектора таким же образом, как и от других секторов экономики. Таким образом, основное назначение платежей за пользование природными ресурсами заключается в выполняемой ими регулирующей и фискальной роли. Налоговое регулирование процесса природопользования и охраны природы достигается посредством установления дифференцированных ставок налогов в зависимости от условий природопользования, а также посредством уплаты штрафных санкций за ненадлежащее исполнение принятых на себя недропользователем обязательств.

Фискальная роль налогов выражается в максимально возможном изъятии доходов при пользовании природными ресурсами, для финансирования восстановления потребленных природных ресурсов и мобилизации доходов. Сферу природопользования регулирует несколько десятков законодательных актов Российской Федерации, принятых в 1991-2001 гг.: Законы РФ от 3.03.95. №27-ФЗ "О недрах", от 11.10.91. №1738-1 "О плате за землю", от 19.12.91. "О охране окружающей среды" от 30.12.95. №225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и другие. Система платежей за отдельные виды природных ресурсов была обусловлена объективными причинами, сложившейся ведомственной системой управления природными ресурсами, а также особенностями каждого вида природных ресурсов. Налоговая неопределенность ресурсных платежей постоянно "провоцировала" конфликтные ситуации между фискальным ведомством и природопользователями, о чем свидетельствуют десятки судебных дел, рассмотренных арбитражными судами.

Значительным шагом в направлении упорядочения налогообложения в сфере недропользования можно считать принятие ФЗ РФ от 8 августа 2001 №126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" Данным законом принята и вводится в действие Глава 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых" и внесены существенные изменения в раздел 6 ФЗ РФ "О недрах", "Платежи при пользовании недрами".

Налог на добычу полезных ископаемых

Налог устанавливается вместо уплачиваемых ранее отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и призван заменить предполагавшиеся к установлению налоги на пользование недрами, на дополнительный доход от добычи углеводородов (п.п. 9,10,11 ст.13 НК РФ).

Налогоплательщиками признаются недропользователи, организации и индивидуальные предприниматели, получившие в установленном порядке право на добычу полезных ископаемых.

Объектом налога признаются все виды полезных ископаемых из недр (глубже 5 м. от поверхностного слоя земли) на территории РФ или на территориях, находящихся под экономической юрисдикцией Российской Федерации (например, концессии на о. Шпицбергене) либо извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит обязательному лицензированию.

Не признаются объектами налога общераспространенные полезные ископаемые (песок, глина, известняк и др.) добытые индивидуальными предпринимателями для личного потребления, а также коллекционные минералы и палеонтологические объекты (ст.336 НК РФ).

Закон вводит понятие "добытые полезные ископаемые" т.е. извлеченные из недр, ставшие вследствие этого продукцией добывающей организации или индивидуального предпринимателя, первая партия которых отвечает ГОСТу (ОСТу) или стандарту предприятия.

Добытыми полезными ископаемыми признаются практически все элементы таблицы Д. Менделеева: торф, каменный и бурый угли, сланцы, соли, руды, природный газ, нефть, сера, йод, бром, кварц, алмазы, камни-самоцветы: аметист, бирюза, агаты, яшма, топаз, жадеит, родонит и др. в том числе подземные воды содержащие полезные ископаемые, природные лечебные ресурсы либо используемые для получения тепловой энергии.

База налога определяется в виде стоимости добытых полезных ископаемых, которая рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основе рыночных цен на соответствующее сырье с учетом требований ст.40 НК РФ.

Налоговый период установлен с ст.341 НК РФ - квартал.

Ставки налога дифференцированы по видам его объектов от 0% до 16, 5%. Нулевая ставка применяется к объемам добытых полезных ископаемых относящимся к нормативным потерям, остающихся в отвалах во вскрышных породах, извлеченных из некондиционных или ранее списанных запасов, подземным водам используемым исключительно в лечебных и сельскохозяйственных или контрольно-измерительных целях (ст.342 НК РФ).

Сумма налога по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налог бюджет = (Налоговая база * ставку налога)/100

Уплата налога производится в виде авансовых ежемесячных взносов не позднее последнего дня отчетного месяца.

Уплата налога по истечению налогового периода и представление декларации должны быть осуществлены не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законом существенно изменены ставки вывозных таможенных пошлин на минеральное сырье в целях выравнивания налоговой нагрузки и ограничения предельного размера обязательных платежей уплачиваемых недропользователями.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым (за исключением добытых полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых), распределяется следующим образом:

40% от суммы налога - в доход федерального бюджета;

60% от суммы налога - в доход бюджета субъекта Российской Федерации.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по полезным ископаемым (за исключением добытых полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых), добытым на территории автономного округа, входящего в состав края (области), распределяется в порядке, установленном соглашением между автономным округом и краем (областью).

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым в виде углеводородного сырья, распределяется следующим образом:

80% от суммы налога - в федеральный бюджет;

20% от суммы налога - в доход бюджета субъекта Российской Федерации.

В отличие от ранее действовавшего порядка распределения налоговых платежей по бюджетам различных уровней законодательно установлен единый порядок распределения налоговых поступлений в строго определенных пропорциях. Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым в виде углеводородного сырья на территории автономного округа, входящего в состав края или области, распределяется следующим образом:

74,5% от суммы налога - в доход федерального бюджета;

20% от суммы налога - в доход бюджета округа;

5,5% от суммы налога - в доход бюджета края или области.

При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доход бюджетов субъектов Российской Федерации.

Платежи за пользование недрами

В систему платежей за пользование недрами включены:

1.разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

2. регулярные платежи за пользование недрами;

3. плата за геологическую информацию о недрах;

4. сбор за участие в конкурсе (аукционе);

5. сбор за выдачу лицензий.

Кроме того, пользователи недр уплачивают другие налоги и сборы, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Минимальные (стартовые) размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются в размере не менее 10% от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации. Размеры разовых платежей за пользование недрами, а также порядок их уплаты при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливаются в соглашении о разделе продукции устанавливаются в соглашении о разделе продукции.

Окончательные размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фиксируются в лицензии на пользование недрами.

Не допускается установление в лицензии размера разовых платежей за пользование недрами ниже установленных условиями конкурса (аукциона), а также каждого из этих платежей ниже заявленных в конкурсных предложениях победителя.

Размер платы за геологическую информацию о недрах и порядок ее взимания определяются Правительством Российской Федерации.

Размер платы за геологическую информацию и порядок ее взимания при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливаются в соглашении о разделе продукции.

Размеры сбора за участие в конкурсе (аукционе) и сбора за выдачу лицензии устанавливаются в зависимости от размера затрат необходимых на организацию конкурса (аукциона) и лицензирование недропользования.

Регулярные платежи за пользование недрами не взимаются с пользователей недр, осуществляющих:

1) пользование недрами для регионального геологического изучения;

2)пользование недрами для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение. Порядок отнесения объектов пользования недрами к особо охраняемым геологическим объектам, имеющим научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

3)пользование недрами для сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов;

4) разведку полезных ископаемых на месторождениях, введенных в промышленную эксплуатацию, в границах сорного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этих полезных ископаемых;

5) разведку полезного ископаемого в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этого полезного ископаемого.

Размеры регулярных платежей за пользование недрами определяются в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологической изученности территории и степени риска.

Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один квадратный километр площади, участка недр. Правительство Российской Федерации устанавливает минимальный и максимальный размеры ставки, а его конкретный размер устанавливается исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по представлению территориального органа в области управления государственным фондом недр отдельно по каждому участку недр, на который в установленном порядке выдается лицензия на пользование недрами, имеющего местонахождение на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Платежи за загрязнение окружающей среды

Платежи за загрязнение окружающей природной среды взимаются на территории Российской Федерации с 1991 года. Их размер исчисляется исходя из величины годового удельного экономического ущерба причиненного народному хозяйству. Платежи за загрязнение окружающей среды аккумулируются в экологических фондах и предназначаются для возмещения затрат на предотвращение вредного воздействия выбросов или сбросов загрязняющих веществ на всю экосистему, при достижении их предельно допустимого уровня, а также затраты на строительство природоохранных объектов и проведения природоохранных мероприятий.

Плата за загрязнение окружающей природной среды взимается с природопользователей, осуществляющих следующие виды воздействия на природную среду:

- выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

- сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, а также любое подземное размещение загрязняющих веществ;

- размещение отходов (захоронение отходов).

Государство выработало и довольно успешно применяет ряд организационно-экономических мер на снижение уровня загрязнения природной среды.

Важным экономическим стимулом снижения объемов загрязнения является "привязка" размера платы за загрязнение природной среды к объемам вредных сбросов (выбросов). Увеличение коэффициентов платы за загрязнение осуществляется на основе решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, которые имеют право:

- повышать плату за загрязнение природной среды в 2 раза в отношении природопользователей, действующих в зонах экологического бедствия, районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, расположенных на территориях национальных парков, особо охраняемых и заповедных территориях, в эколого-курортных регионах, а также на территориях по которым заключены международные конвенции;

- увеличивать плату на 20% для природопользователей, осуществляющих выбросы загрязняющих веществ в атмосферу городов и крупных промышленных центров.

Другим важным элементом положительного влияния платы за загрязнение окружающей среды на ее оздоровление является включение в счет платежей за загрязнение сумм, затраченных организациями на выполнение природоохранных работ. Это стимулирует предпринимателей и организации к увеличению выделений средств на природоохранные мероприятия. В соответствии с утвержденным перечнем средства, освоенные предприятиями и организациями при проведении природоохранных мероприятий, засчитываются республиканскими, краевыми или областными органами охраны природы в счет платежей за выбросы загрязняющих веществ.

Прочие налоговые платежи предприятий нефтяной и газовой отрасли

Налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии НК РФ по ставке 18%. Объектами налогообложения являются обороты от реализации нефти, газа и газового конденсата. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемого продукта исходя из применяемых цен и тарифов. При исчислении облагаемого оборота по минеральному сырью, с которого взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов, которые уплачиваются по ставкам, указанным в статье 193 НК РФ.

В налогах, формирующих дорожные фонды, в нефтедобывающей отрасли основной удельный вес занимает налог на пользователей автомобильных дорог. Этот налог вносят организации и индивидуальные предприниматели по ставке 2,5% от выручки полученной от реализации продукции (работ, услуг). При исчислении налога из облагаемой базы - выручки исключаются суммы НДС, акцизы и налог на реализацию ГСМ (по организациям, реализующим ГСМ). Налог на прибыль организаций ТЭКа с 01.01.02 г. уплачиваться по ставке 20%. Наряду с перечисленными выше платежами предприятиями нефтяной отрасли уплачиваются налог на имущество (максимальная ставка 2%) и иные налоги предусмотренные действующим законодательством.