8. Учет материалов на складах и в бухгалтерии. Определение фактической себестоимости продукции.

Учет, который ведется на складах материально-ответственными лицами называется количественным или складским. Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Наиболее прогрессивным является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод. Его сущность:

- на складе материально ответственными лицами (МОЛ) ведется только количественный учет материалов на карточках складского учета (форма М-17). Карточки открываются в бухгалтерии на каждый номенклатурный номер и выдаются под расписку зав.складом. Записи в карточках производятся на основании первичных документов по приходу и расходу МЦ в день совершения операции. После каждой записи выводится новый остаток. Сделав запись в карточке, кладовщик передает приходные и расходные документы вместе с реестром в бухгалтерию;

- в бухгалтерии ведется денежный учет: поступившие приходные и расходные документы подвергаются контролю по существу операции и правильности их оформления, систематизируются и расцениваются. Итоги подсчетов этих документов записываются в накопительные ведомости синтетического учета материалов. Ведомости ведутся по складам отдельно по приходу и расходу. Стоимостной учет материалов ведется по счету 10 в разрезе субсчетов по видам групп, а также по аналитическим счетам в разрезе отдельных ценностей;

- по окончании каждого месяца проводится взаимная сверка данных складского и бухгалтерского учета через таксировку в денежной оценке количественных остатков склада. Для этого по состоянию на первое число МОЛ переносит количественные остатки из карточек в Ведомость учета остатков материалов. Ведомость передается в бухгалтерию, где остатки оцениваются.

Контроль складского учета осуществляется бухгалтерией как посредством проверки правильности составления материальных отчетов МОЛ, так и посредством плановых и внезапных инвентаризаций. Материалы инвентаризации оформляются инвентаризационными описями, сличительными ведомостями, Актами инвентаризации. Выявленные при инвентаризации излишки МЦ относятся на внереализационные доходы, недостача МЦ вначале относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем по решению руководителя распределяется:

- в пределах норм естественной убыли относится на затраты, сверх норм естественной убыли или отсутствии таких норм на - виновных лиц, а если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи МЦ в соответствии с решением руководителя списываются на внереализационные расходы.

В соответствии с законом РБ все материалы факт. с/с = цена приобрецения + плата процентов за преобретение в кредит + наценки + комессионные вознограждений + таможенные пошлины + расходы на транспорти.

9. Документальное оформление и учет отпуска материалов.

Материалы со складов предприятия отпускаются:

- на изготовление продукции - систематический отпуск оформляется Лимитно-заборными картами, разовый - Требованием на отпуск материалов со склада;

- на различные хоз. нужды – оформляется требованием;

- на сторону для реализации и переработки –ТТН-1 в 4-х экземплярах.

Формирование фактической себестоимости израсходованных ценностей зависит от способа организации их учета. Если он организован по фактической себестоимости израсходованных материалов, то определяется на основании расходных документов.

Если учет ведется по учетным ценам, то фактическая себестоимость складывается из стоимости израсходованных материалов по учетным ценам и соответствующей суммы транспортно-заготовительных расходов (отклонений от учетных цен). Учетная цена израсходованных материалов определяется на основании первичных документов, а сумма ТЗР (отклонений) определяется расчетным путем.

Существуют и другие способы оценки материалов при их списании:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости (средневзвешенным ценам);

- по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации.

При списании материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два способа исчисления себестоимости единицы материалов:

-включая все расходы, связанные с приобретением материалов;

-включая только стоимость материала (упрощенный вариант).

При списании материалов, оцениваемых по средневзвешенным ценам, последняя определяется по каждой группе материалов как частное от деления общей себестоимости группы материалов на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Списание материалов по способу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

В бухгалтерском учете расход материалов отражается проводками:

Д 20 К 10 - отпущены материалы в основное производство;

Д 23 К 10 - отпущены материалы во вспомогательное производство;

Д 25 К 10 - отпущены материалы на общепроизводственные расходы;

Д 26 К 10 - отпущены материалы на общехозяйственные расходы;

Д 08 К 10 – отпущены материалы на строительство основных средств;

Д 44 К 10 - отпущены материалы на упаковку готовой продукции;

Д 20; 23, 25, 26, 08, 44 К 16 - списание соответствующей доли ТЗР (отклонений) на производство (при учете по учетным ценам с учетом отклонений).

Реализация неиспользуемых материалов отражается посредством счета 91: по дебету счета 91 отражается фактическая стоимость выбывающих материалов и начисленный НДС, а по кредиту 91 – выручка. Финансовый результат от реализации МЦ – прибыль или убыток – в конце месяца переносится со счета 91 на счет 99.