1. Определение среднесуточной потребности в каждом виде используемых материалов

2. Определение нормы запаса оборотных средств в днях для каждого вида материалов

3. Определение норматива оборотных средств в каждом виде материалов

Рисунок 7.10 – Алгоритм расчета норматива оборотных средств в запасах материалов

Среднесуточная потребность (расход) в отдельных видах материальных ресурсов определяется сначала в натуральном выражении, затем в стоимостном выражении по формулам

(7.40)

или

, (7.41)

где Р_д – среднесуточный (однодневный) расход определенного вида используемых материалов в стоимостном выражении, грн.;

Р_н – среднесуточный (однодневный) расход определенного вида используемых материалов в натуральном выражении;

Q_сут - плановый среднесуточный объем производства продукции, натуральные единицы;

Н_р – норма расхода материалов на единицу продукции, натуральные единицы;

Ц – цена единицы материалов, грн.;

З – затраты на материалы в расчете на годовой объем производства продукции, грн.;

Q_год - объем производства продукции в планируемом периоде (году), натуральные единицы;

Д – количество дней в планируемом периоде (году).

Норма запаса оборотных средств в днях для каждого вида материальных ресурсов определяется суммированием времени нахождения материалов во всех видах запасов, которые в зависимости от назначения производственных запасов делятся на транспортный, подготовительный, технологический, текущий, страховой (гарантийный), сезонный запасы.

Транспортный запас создается в случае, если сроки доставки материалов на склад предприятия превышают сроки поступления платежных документов, т.е. на период с момента оплаты выставленного поставщиком счета до прибытия груза на склад предприятия.

Подготовительный запас формируется на время, необходимое для приемки, разгрузки, сортировки, складирования и анализа качества поступающего на предприятие материала.

Технологический запас создается на период подготовки материалов к производственному использованию. Этот запас необязателен к формированию во всех производствах, а учитывается лишь в тех случаях, когда это предусматривает технология соответствующего процесса.

Текущий запас предназначен для обеспечения потребности производства в период между двумя очередными поставками материальных ценностей. Это основной и наибольший по объему вид запаса. Его устанавливают, как правило, в пределах половины среднего интервала между поставками определенных видов материальных ресурсов.

Страховой (гарантийный) запас – резерв, образуемый на случай возможных перебоев в поставках материальных ресурсов. Норма страхового запаса может быть определена тремя способами: во-первых, по среднему отклонению фактических сроков поставки от предусмотренных договором; во-вторых, по времени, необходимому для срочного оформления заказа и доставки материалов от поставщика в потребителю; в-третьих, в половинном размере от нормы текущего запаса. Последний способ наиболее часто применяется на практике.

Сезонный запас – резерв, учитывающий фактор сезонности. Сезонный запас может быть обусловлен сезонным характером заготовки определенного вида сырья и невозможностью его длительного хранения (например, сахарная свекла), сезонным характером потребления определенного вида материальных ресурсов (например, потребление топлива зимой для отопления помещений), сезонными условиями завоза материалов (например, доставки материалов в период летней навигации). Норма сезонного запаса определяется по количеству дней в соответствующем сезоне. Сезонный запас рассматривается как разновидность страхового запаса и при выделении сезонного запаса, как правило, специальный страховой запас не создается.

Таким образом, норма запаса в днях по видам материальных ресурсов определяется суммированием времени нахождения материалов во всех видах запасов по формуле

, (7.42)

где Н_з – норма запаса в днях определенного вида материальных ресурсов;

Н_тр, Н_под, Н_тех, Н_т, Н_ст – соответственно, норма транспортного, подготовительного, технологического, текущего и страхового запаса в днях.

Норматив оборотных средств в производственных запасах отдельных видов материальных ресурсов определяется умножением среднесуточного потребления материалов в стоимостном выражении на норму их запаса в днях по формуле

, (7.43)

где N_ПЗ,i – норматив оборотных средств в производственных запасах по отдельным (i-ым) видам материалов, грн.;

Р_д,i – среднесуточный расход i-ого вида используемых материалов, грн.;

Н_з,i – норма оборотных средств в днях запаса для i-ого вида материалов.

Кроме оборотных средств, относящихся к предметам труда (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо), норматив которых рассчитывается по выше приведенной методике, в состав оборотных фондов предприятия входят элементы, тяготеющие к основным производственным фондам. Это запасные части для ремонта; инструменты, инвентарь и другие малоценные предметы. Методика определения нормативов их запасов отличается от рассмотренной. В частности, основой расчета норматива оборотных средств в запасных частях для ремон­та служат нормы запаса деталей на единицу ремонтной сложно­сти соответствующих видов машин и оборудования. Общими принципами нормирования оборотных средств в малоценных и быстроизнашивающихся предметах являются: раздель­ное определение норм для материальных ценностей, хранящихся на складе предприятия и используемых (эксплуатируемых) в производстве; денежная оценка складских запасов по полной заготовительной их стоимости (себестоимости), а используемых предметов - в размере 50 % первоначальной их стоимости; отказ от нормирования в днях потребления эксплуатируемых предметов и расчет норм для отдельных их групп на основе коэффициентов, характеризующих зависимость размера запаса от численности персонала, количества рабочих мест, стоимости отдельных видов оборудования и т.п.

Общий норматив оборотных средств в производственных запасах представляет собой сумму нормативов, рассчитанных по их отдельным элементам.

Нормирование величины оборотных средств в незавершенном производстве состоит в определении стоимости минимального размера начатых, но не законченных производством изделий, находящихся на различных стадиях производственного процесса.

На величину оборотных средств, вложенных в незавершенное производство, влияют три фактора:

- объем планируемого среднесуточного (среднедневного) выпуска продукции по производственной себестоимости, грн.;

- длительность производственного цикла, сутки;

- коэффициент нарастания затрат по незавершенному производству.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве рассчитывается по формуле

, (7.44)

где N_НП – норматив оборотных средств в незавершенном производстве, грн.;

В_с,сут – среднесуточный выпуск продукции по производственной себестоимости, грн., рассчитываемый по формуле

, (7.45)

В_с,год – выпуск продукции по производственной себестоимости в планируемом периоде (году), грн.;

Д – количество дней в планируемом периоде (году);

Т_ц – длительность производственного цикла, дней;

К_н – коэффициент нарастания затрат;

Наличие в формуле 7.44 коэффициента нарастания затрат обусловлено тем, что затраты на изготовление какого-либо изделия осуществляются не только в первый день его запуска в производства (производственного цикла), но и в последующие дни, постепенно нарастая. Отметим, что скорость нарастания затрат в процессе изготовления разных изделий разная.

Особенности расчета коэффициента нарастания затрат и его экономический смысл покажем на примере. Допустим два изделия «А» и «Б» имеют одинаковую производственную себестоимость (1000 грн.) и равную продолжительность производственного цикла (5 дней), но различную скорость нарастания затрат. Данные, характеризующие затраты на изготовление продукции «А» и «Б» по дням производственного цикла, и расчет соответствующих коэффициентов нарастания затрат приведены в таблице 7.2.

Таблица 7.2 – Пример расчета коэффициентов нарастания затрат

Дни производственного цикла	Изделие «А»			Изделие «Б»
	Ежедневные затраты, грн.	Сумма затрат нарастающим итогом, грн.	Ежедневные затраты, грн.		Сумма затрат нарастающим итогом, грн.
1-ый	680	680	150		150
2-ой	80	760	200		350
3-ий	80	840	200		550
4-ий	80	920	250		800
5-ый	80	1000	200		1000
Всего	1000	4200	1000		2850
Кнз	(4200 : 5) : 1000 = 0,84			(2850 : 5) : 1000 = 0,57

Коэффициент нарастания затрат представляет отношение средней себестоимости незавершенного производства к себестоимости готовой продукции и характеризует степень готовности продукции, находящейся в незавершенном производстве.

Приведенный способ расчета коэффициента нарастания затрат на практике может оказаться достаточно трудоемким, поэтому используется упрощенный подход к его расчету, основанный на предположении, что все затраты, последующие за первоначальными единовременными затратами, осуществляются равномерно. Упрощенный способ расчета коэффициента нарастания затрат дает достаточно точный результат на предприятиях, изготовляющих материалоемкую продукцию и поэтому нуждающихся в значительных первоначальных единовременных затратах.

Отметим, что все затраты на изготовление продукции делятся на единовременные и последующие. К единовременным относятся затраты, производимые в начале производственного цикла, например, затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и т.п. Остальные затраты считаются последующими или нарастающими. К ним, например, относятся заработная плата, электроэнергия на технологические нужды и пр.

Коэффициент нарастания затрат при равномерном нарастании затрат рассчитывается по формуле

, (7.46)

.

где З_ед – единовременные (первоначальные) затраты на производство изделия, грн;

З_посл – последующие затраты на производство изделия, грн.;

С_пр – производственная себестоимость изделия, грн.;

0,5 – коэффициент, характеризующий равномерность нарастания последующих затрат.

Расчет норматива оборотных средств в незавершенном производстве для разных отраслей промышленности может производиться разными способами в зависимости от характера производства.

Готовая продукция после окончания производственного процесса и принятия ее отделом технического контроля (ОТК) сдается на склад предприятия, где ожидает реализации. Продолжительность пребывания готовой продукции на складе предприятия зависит от различных факторов, в частности: от затрат времени на приемку продукции на склад, ее упаковку и маркировку; подготовку к отгрузке (подборку, подсортировку и комплектацию товаров по направлениям отгрузки); подготовку отгрузочных документов. Кроме того, пребывание (хранение) продукции на складе предприятия может быть связано с необходимостью комплектования и накопления продукции до размеров партий, соответствующих заказам или договорам, а также до объемов транзитных норм.

Минимальное время, необходимое на выполнение складских и иных операций, связанных с реализацией продукции (например, для погрузки продукции в транспортные средства и ее доставки со склада предприятия до железнодорожной станции или пристани, представления расчетных документов в банк и т.п.), определяет норму оборотных средств в готовой продукции в днях.

Норматив оборотных средств в готовой продукции рассчитывается умножением среднесуточного выпуска продукции по производственной себестоимости на норму оборотных средств в готовой продукции в днях по формуле

, (7.47)

где N_ГП – норматив оборотных средств в готовой продукции, грн.;

В_с,сут – среднесуточный выпуск продукции по производственной себестоимости, грн.,

Н_гп - норма оборотных средств в готовой продукции в днях.

Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов рассчитывается по формуле

, (7.48)

где N_РБП – норматив оборотных средств в расходах будущих периодов, грн.;

РБП_н – сумма (остаток) средств, вложенных в расходы будущих периодов на начало планируемого периода (года), грн.;

РБП_пл – расходы будущих периодов планируемого периода (года), предусмотренные соответствующими сметами и расчетами, грн.;

РБП_сп – часть расходов будущих периодов, подлежащих списанию на себестоимость продукции в планируемом периоде (году), грн.

Совокупный норматив оборотных средств определяет общую потребность предприятия в оборотных средствах и рассчитывается как сумма нормативов по всем их элементам по формуле

, (7.49)

где N_ОбС – совокупных норматив оборотных средств, грн.;

N_ПЗ, N_НП, N_ГП, N_РБП – соответственно, нормативы оборотных средств в производственных запасах, незавершенном производстве, готовой продукции и расходах будущих периодов, грн.;

ОбС_пр – величина прочих элементов оборотных средств, грн.

В совокупный норматив оборотных средств предприятия может добавляться определенная методом укрупненных расчетов величина ненормируемых оборотных средств (например, по машиностроению она составляет 10-15 % от нормируемых). Полученная сумма отражает минимальную потребность в оборотном капитале, необходимом для осуществления бесперебойной производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Сравнение фактических остатков оборотных средств с нормативными позволяет установить недостаток оборотных средств или сверхнормативные запасы, ведущие к замораживанию оборотных средств.

К основным методам нормирования оборотных средств относятся аналитический, коэффициентный методы и метод прямого счета.

Аналитический метод нормирования оборотных средств предусматривает тщательный анализ имеющихся в наличии товарно-материальных ценностей с последующим корректированием фактических запасов и исключением излишних. Этот метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия (снабжения, производства и сбыта) по сравнению с предшествующим. Расчет норматива оборотных средств аналитическим методом осуществляется укрупнено, учитывая соотношение между темпами роста объема производства и размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде.

Коэффициентный метод нормирования оборотных средств предусматривает установление нового норматива оборотных на базе норматива предшествующего периода путем его корректировки на изменение объема производства и на ускорение оборачиваемости оборотных средств, вследствие изменения условий производства, снабжения, реализации продукции, расчетов. Применение дифференцированных коэффициентов по отдельным элементам оборотных средств допустимо, если норматив периодически уточняются путем прямого счета.

Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют более года, в основном сформировали производственную программу и не располагают достаточным количеством квалифицированных экономистов для более обоснованного нормирования и тщательного планирования оборотных средств.

На практике наиболее распространен метод прямого счета по каждому элементу оборотных средств в отдельности.

Метод прямого счета представляет собой обоснованный расчет нормативов (запасов, заделов) по каждому нормируемому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, условиях снабжения и транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями и др. Этот метод позволяет наиболее точно рассчитать частные и совокупный нормативы оборотных средств предприятия. Другие методы нормирования используются как вспомогательные.

Следует отметить, что метод прямого счета нормативов оборотных средств является очень трудоемким и требует высокой квалификации экономистов, а также привлечения к нормированию работников многих подразделений предприятия (отделов снабжения и сбыта, бухгалтерии, производственного отдела и юридической службы и др.).

Совершенствование нормирования оборотных средств рассматривается как важный фактор улучшения их использования.